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宁德注册会计师协会网：园林企业苗木的初始计量

来源：高顿网校 2014-07-15

高顿网校友情提示，*7宁德注册会计师协会网上公布相关园林企业苗木的初始计量等内容总结如下：　　一般苗木主要通过即外购、自行培育与无偿获得三种途径取得。

　　1. 外购取得：外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费、场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。

　　由于苗木特性，运输的复杂程度一般高于其他资产，保护措施不周全、根系遭破坏等原因，苗木在运输途中极易死亡，参照企业会计准则第1号《存货应用指南》，采购过程中发生的苗木毁损、短缺等也应计入苗木成本。企业一笔款项一次性购入多项苗木时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该生物资产的其他支出，应当按照各项苗木的价款比例进行分配，分别确定各项苗木的成本。

　　2. 《生物资产》中对自行培育列举了4种方式：自行栽培的大田作物和蔬菜、自行营造的林木、自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动物和植物。而苗木自行培育方式主要为嫁接繁殖、插扦繁殖，准则中对此并无明确规定。嫁接繁殖，是指利用原有苗木的主干和根系，采用嫁接的方法，改良或更新苗木品种;扦插繁殖，是指取植株营养器官的一部分，插入疏松润湿的土壤或细沙中，利用其再生能力，使之生根抽枝，成为新植株。

　　嫁接繁殖，根据生产原理和过程，参照《生物资产》中“自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出”的规定执行，成本按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。

　　扦插繁殖因其特性和生产过程，按《生物资产》中照天然起源的生物资产名义金额为1元人民币计量。但其来源和投入又与完全天然起源有所区别，应借记“消耗性生物资产”，贷记“生产成本”科目。

　　3. 无偿获得的天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得时，按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1 元人民币，即借记“消耗性生物资产”，贷记“营业外收入”科目。

　　4. 需特别指出的是，除合同或协议约定价值不公允的外，投资者投人生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

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