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淮南会计从业资格证继续教育网：非正常损失会计处理有技巧方法

来源：高顿网校 2014-07-24

高顿网校友情提示，*7淮南会计从业资格证继续教育网上公布相关非正常损失会计处理有技巧方法等内容总结如下：
　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条对此作了进一步解释，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。虽然税法规定非正常损失货物的进项税金不能抵扣，但是会计上对此不同的处理可以对增值税产生一定的影响。

　　A公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2005年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”20万元，贷记“原材料”20万元。由于会计处理时，将全部材料成本金额转入损失，意味着原材料已经全部发生非正常损失。因此，这20万元原材料的增值税进项税金应全部转出，不能抵扣进项税额。同时，该公司将损失的原材料销售取得的50000元收入应按17%的税率计算缴纳增值税，应纳增值税为：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

　　事实上，企业因销售原材料取得5万元收入，我们可认为该公司发生的损失并不是全部损失，是大部分损失。根据税法分析，不得抵扣的应该是发生非正常损失部分的进项税，应转出这部分损失的进项税金。对于原材料发生部分非正常损失，取得清理收入的部分是否可以抵扣进项税金，税法并没有作出明确规定。因此，只要企业会计上不作为全部损失处理，就不必转出全部进项税金。

　　那么，A公司应该转出多少进项税金呢？实际损失情况（不含清理收入）为：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），原材料非正常损失部分应转出的进项税为：34000×157265÷200000=26735（元），剩余可以抵扣的进项税额为34000－26735＝7265（元）。50000元清理收入应缴纳增值税为：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，公司为此需要负担的增值税比全部转出进项税少缴7265元。

　　由此可见，企业发生损失后取得的原材料清理变价收入不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。如果企业存在加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。

　　企业全部的会计处理如下：发生损失进入清理时，借记“待处理财产损溢”157265元，贷记“原材料”157265元；转出部分进项税金转出时，借记“待处理财产损溢”26735元，贷记“应交税金———应交增值税（进项税额转出）”26735元；取得清理收入时，借记“银行存款”50000元，贷记“待处理财产损溢”42735元，贷记“应交税金———应交增值税（销项税额）”7265元；结转损失至营业外支出时，借记“营业外支出（非正常损失）”141265元，贷记“待处理财产损溢”141265元，此部分非正常损失，可以按照税法规定报税务机关审批后，在企业所得税前扣除。

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