兰州会计从业资格证继续教育网：会计处理作废增值税票无法退回

高顿网校友情提示，*7兰州会计从业资格证继续教育网上公布相关会计处理作废增值税票无法退回等内容总结如下：
　　案例：某超市与南方海产品经销公司（简称南方公司）有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司很快就会将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2007年1月30日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2月1日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票并责成司机将发票带到了该超市，电话联系南方公司，该公司已将这批货物作销售记账处理，金额1100000，税额143000，请问：在这种情况下超市会计如何处理？

　　政策分析这是一个很典型的案例，企业在日常经营活动中都会遇得到。但是，根据从2007年1月1日起实施的新《增值税专用发票使用规定》（简称新《规定》）第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。第二十条还规定：同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件，一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。二是销售方未抄税并且未记账。三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。也就是说，新《规定》允许作废的专用发票仅限于发生销货退回、开票有误等情况，而且首先必须是销货方收到退回的发票联、抵扣联时间不能超过开票当月。从本案例分析看：需要退回的发票已超过开票的当月，并且销货方已记账，所以该批退货的增值税发票不能再退回销货方作废，而只能申请其开具红字专用发票冲账。

　　1.认证已取得的增值税专用发票，并据此做假进货的会计处理。

　　借：库存商品——海蟹（待退货）1100000

　　应交税金——应交增值税143000

　　贷：应付账款——南方海产品经销公司1243000.

　　有人说，在这种情况下，不需作借：应交税金——应交增值税处理，因为这样处理企业多抵扣了进项税。

　　其实，这种说法是不对的。上述处理虽然超市比实际多抵扣了税款，但符合相关税收政策规定：一是新《规定》第十四条规定：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（简称《申请单》），申请销货方开具红字增值税专用发票。二是新《规定》第十三条、第二十条规定了严格的已开增值税专用发票退回作废的条件，以本案例条件不能将增值税专用发票退回作废。三是新《规定》第十八条规定了红字专用发票的冲账规则，即：购买方必须暂依《开具红字增值税专用发票通知单》（简称《通知单》）所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。四是根据中国税收征管信息系统及增值税防伪税控系统运行规则，不允许退回作废的增值税专用发票，如购货方不认证抵扣，系统则会将其确定为滞留票，并向购货方主管税务机关发出核查信息。

　　2.如果认证未通过，可以含税成本作假购进处理，不抵扣进项税，即：

　　借：库存商品——海蟹（待退货）1243000

　　贷：应付账款——南方海产品经销公司1243000.

　　3.根据新《规定》第十四条、第十五条规定向主管税务机关填报《申请单》申请其出具《通知单》，要求销货方开具红字增值税专用发票。

　　4.根据主管税务机关出具的《通知单》，一方面要求销货方开具红字增值税专用发票。

　　另一方面，根据新《规定》第十八条规定，暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，本案例即以红字冲销已作假购进的会计分录：

　　借：库存商品——海蟹（待退货）－1100000

　　应交税金——应交增值税－143000

　　贷：应付账款——南方海产品经销公司－1243000.

　　5.如果当时认证未通过，以含税成本作的假购进处理，则可作如下调整分录：

　　借：库存商品——海蟹（待退货）－1243000

　　贷：应付账款——南方海产品经销公司－1243000.

　　需要说明的是：在实际工作中退货的原因很多，所处的环节也不同，非本案情形应区别不同情况按照新《规定》的相关条款及财务会计规定进行处理。

 　　　　

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。