审计中应重点账户：八项资产减值准备账户

   六、八项资产减值准备账户

　　现在实行的八项资产减值计提，其初衷都是为了尽可能挤去企业资产和业绩中的水分，防范经营风险。然而，在实际操作中，又成为一些企业随意调节利润、实现自我目的的调节器。以下几方面应引起广大审计人员的关注：

　　1.一些企业特别是上市公司通过大比例计提坏账准备、资产减值准备等，替大股东及关联方占用公司资金付账，为公司的决策失误“埋单”。近年来出现的诸多财务舞弊案，如银广夏、郑百文等都是借此法侵吞小股东的利益。

　　2.借计提减值准备把“好货”贬值贱卖，以达到个人谋取私利的目的。

　　3.一些企业存在恶意计提减值准备的情况。由于所计提的坏账准备、资产减值准备等相应地计入利润表中的管理费用，因此也就直接造成上市公司的经营业绩下滑。恶意计提的显性影响是一些公司因对关联方欠款计提巨额坏账而导致业绩亏损，而隐性影响是追讨关联方占用资金的事没人再提，上市公司的资金就这样“人间蒸发”。如此一提了之，也在一定程度上掩盖了公司决策失误的责任。因此，在审查八项资产减值账户时，审计人员应重点审查企业的内部控制制度，其一看公司经理层是否按董事会的要求提供书面材料，详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据、数额；其二，对于损失准备和核销金额巨大的，要看是否提交股东大会批准，是否遵循了会计工作法制化和程序化的规程。同时，也应看到，要有效遏制恶意计提，仅靠审计人员在年报审计中表示意见的约束力显然不够。建议监管部门要督促公司建立和完善相关资产核销管理制度，使资产核销更加规范化和程序化。另外，对因历史问题无法提供相关依据的资产，审计人员可要求公司聘请评估机构进行评估，并依据评估结果判定所计提的减值准备等是否合乎规定。