济宁高级会计实务：会计实务考试辅导缺陷产品召回时的会计处理

　　在缺陷产品实际召回时，相关的费用主要涉及公告费、派遣人员的费用、运输费、代用品的租借或消耗，以及诉讼、赔偿等与召回有关的事项发生的费用、支出。由于在销售时预提了一定的缺陷产品召回准备，所以应先冲减预提费用，借记“预提费用——缺陷产品召回准备”科目，贷记“银行存款”或“其他应付款”科目。当预提费用不够冲减时，按其差额一次性计入营业费用，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”或“其他应付款”科目。

　　一般缺陷产品召回后，企业会选择修理、更换、收回等方式进行处理。

　　（1）修理方式的会计处理。笔者认为，企业对召回的产品进行登记，对其修理发生的支出进行会计处理时，应将修理支出记入“缺陷产品成本”科目。缺陷产品召回是整批同型号产品的召回，其支出不可能由召回后的同型号产品来分担，而应由该批产品承担，发生的修理支出是特定对象的耗费，所以发生的修理支出应先归集到“缺陷产品成本”科目，然后结转到“缺陷召回产品”科目。如果原先计提的“预提费用——缺陷产品召回准备”在缺陷产品被召回时所发生的相关支出冲减后仍有余额，则可用以冲减“缺陷召回产品”，直至余额为零。“缺陷召回产品”抵减了“预提费用”余额后仍高于产品可变现净值的，应按照稳健原则，设置“召回产品损失”科目，冲减当期的营业利润，以使“缺陷召回产品”的计价符合资产定义。即在修理费用发生时，借记“缺陷产品成本”科目，贷记“原材料”或“应付工资”科目；结转成本时，借记“缺陷召回产品”科目，贷记“缺陷产品成本”科目；冲减预提费用时，借记“预提费用——缺陷产品召回准备”科目，贷记“缺陷召回产品”科目：“缺陷召回产品”有余额时，借记“召回产品损失”科目，贷记“缺陷召回产品”科目。

　　（2）更换方式的会计处理。对于召回产品，作销售退回处理，即借记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“应收账款”或“银行存款”科目。同时，借记“缺陷召回产品”科目，贷记“主营业务成本”科目。对于更换的产品，作销售收入处理。

　　（3）收回方式的会计处理。对于收回的产品，作销售退回处理，即借记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，贷记“应收账款”或“银行存款”科目。同时，借记“缺陷召回产品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　缺陷产品召回后直接报废的，以扣除残料等收入后的净损失，全部记入当期的“召回产品损失”科目，冲减当期的营业利润。

　　在当期会计报表附注中，应对该型号产品召回后是退还货款还是回收经维修后继续供消费者使用或直接报废，以及召回后所涉及的相关成本、召回产品的可变现净值、残料收入、召回产品损失的金额等做出说明。

 　　　　

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