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巢湖高级会计实务：会计实务考试辅导2009年增值税转型的会计处理实例分析

来源： 高顿网校 2014-08-08
        高顿网校友情提示，*7巢湖高级会计实务相关内容会计实务考试辅导2009年增值税转型的会计处理实例分析总结如下：
　　2008年11月5日国务院通过新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。这次增值税改革的核心是实行消费型增值税，固定资产的相关会计处理发生根本性变化。本文通过转型试点和全面转型后的税务处理及会计处理差异的分析，深入探讨消费型增值税的会计处理模式。
　　一、增值税转型试点阶段与全面转型后的会计处理比较
　　（一）增值税转型试点阶段的会计处理
　　我国自2004年7月1日起，陆续在东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古东部地区、四川汶川等地进行增值税转型试点工作，对试点地区企业新购进的固定资产进项税额采取增量抵扣、期末退税的制度。因此，固定资产购进环节的增值税会计处理采取以下模式：
　　增值税转型试点企业在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏；实行增值税转型试点的企业，还应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。
　　企业在国内采购固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。如果购入固定资产发生退货，则需要作相反的会计处理。如果购入的相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供不适用转型会计核算范围的机构使用等，应将原已记入“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”科目。
　　为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　（二）增值税全面转型后的会计处理思路与衔接
　　2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，就不需要再设立“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和“应交税费——应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”等科目。
　　固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。因此，增值税转型后不再通过“应交税金——应抵扣固定资产”核算，而是直接通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”核算。
　　需要提醒大家的是，对于东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古东部地区、四川汶川等已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。
　　二、消费型增值税的会计处理
　　（一）采购固定资产的会计处理
　　1.国内采购固定资产的会计处理
　　国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。若购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。
　　【例1】A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。
　　根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下：
　　34000+20000×7%=35400（元）
　　借：固定资产 218600
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　　　　　　　　35400
　　贷：银行存款 254000
　　2.进口固定资产的会计处理
　　进口固定资产，按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“固定资产”、“工程物资”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
　　（二）捐赠转入固定资产的会计处理
　　捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税），借记“固定资产”、“工程物资”等科目；如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。
　　【例2】A企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为100000元，增值税17000元，支付运输费1000元。增值税由A企业支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为：
　　借：固定资产 100930
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　　　　　　　　 17070
　　贷：营业外收入 117000
　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　930
　　（三）投资转入的固定资产的会计处理
　　投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
　　（四）自行建造固定资产的会计处理
　　【例3】某企业自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资100000元，支付增值税17000元，专用物资与当期全部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用，则相关会计处理如下：
　　（1）购入工程物资时
　　借：工程物资 100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
　　贷：银行存款 117 000
　　（2）领用工程物资和原材料时
　　借：在建工程——建筑工程 100 000
　　贷：工程物资 100 000
　　（五）视同销售固定资产的会计处理
　　1. 自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目的会计处理
　　企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　2. 自制或委托加工的固定资产作为投资
　　企业将自制、委托加工或购进的固定资产（包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产）作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　3. 自制或委托加工的固定资产分配给股东或投资者
　　企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“利润分配——应付普通股股利”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　4. 自制或委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费
　　企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　5. 自制或委托加工的固定资产无偿赠送他人
　　企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　【例4】 某大型机械生产企业2009年1月份发生下列业务：
　　（1）1月10日，该企业将一套自制的价值1000000元大型设备用于该企业内部生产，设备成本为800000元，会计处理如下：
　　借：固定资产 970 000
　　贷：库存商品 800 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
　　（2）1月22日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股东，会计处理如下：
　　借：利润分配——应付股利 1 170 000
　　贷：固定资产 1 000 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
　　（3）1月29日，该企业向当地红十字会捐赠一台价值50000元的生产用固定资产，会计处理如下：
　　借：营业外支出 58 500
　　贷：固定资产 50 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
　　（六）进项税额转出的会计处理
　　企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产专用于非增值税应税项目，不允许抵扣的不动产项目，专用于免税项目、专用于集体福利和个人消费，以及发生非正常损失的，应将原已记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
　　【例5】甲企业将购入的固定资产40000元（已取得专用发票），其中50%用于本企业的厂房改扩建工程，另外50%发生非正常损失，增值税税率为17％，则会计处理如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　 23400
　　待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 23400
　　贷：固定资产 40000
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出〕　　 6800
　　借：营业外支出 23400
　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 23400
　　（七）销售本企业已使用过的固定资产
　　《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
　　【例6】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。
　　由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，故在2012年3月出售时会计处理如下：
　　（1）固定资产清理时
　　固定资产原价=234000/（1+17%）=200000（元）
　　3年累积计提折旧=（200000/10）×3=60000（元）
　　2012年出售时应缴纳增值税=[210600/（1+17%）]×17%=30600（元）
　　借：固定资产清理 140 000
　　累计折旧 60 000
　　贷：固定资产 200 000
　　（2）收到价款时
　　借：银行存款 210 600
　　贷：固定资产清理 180 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 30600
　　借：固定资产清理 40 000
　　贷：营业外收入 40 000
　　值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：
　　（1）固定资产清理时
　　3年累积计提折旧=（234000/10）×3=70200（元）
　　2012年出售时应缴纳增值税=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050（元）
　　借：固定资产清理 163 800
　　累计折旧 70 200
　　贷：固定资产 234 000
　　（2）收到价款时
　　借：银行存款 210 600
　　贷：固定资产清理 206 550
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 4 050
　　借：固定资产清理 42 750
　　贷：营业外收入 42 750
 　　　　
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