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莆田高级会计实务：会计实务考试辅导即征即退、先征后退、先征后返的会计处理

来源：高顿网校 2014-08-09

高顿网校友情提示，*7莆田高级会计实务相关内容会计实务考试辅导即征即退、先征后退、先征后返的会计处理总结如下：

　　“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。

　　3种方式取得的时间是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。这3种优惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并不影响增值税计算抵扣链条的完整性，销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税，购买方也可以按规定抵扣。

　　根据企业会计准则对政府补助的定义可知：这3种优惠政策完全符合政府补助的定义，所以，应计入营业外收入。会计处理如下：

　　一、根据正常销售，确认收入

　　借：银行存款或应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　二、缴纳增值税时

　　本月上交本月应交的增值税

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　贷：银行存款

　　本月上交以前期间应交未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　三、计提应收的增值税返还

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入——政府补助

　　四、收到增值税返还

　　借：银行存款

　　贷：其他应收款

　　补充链接：增值税优惠政策内容

　　（一）直接免征。1.农业生产者销售的自产农产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售的自己使用过的物品。

　　（二）直接减征。使用过的摩托车、游艇、小汽车，售价超过原值的减半征收；又如自2001年1月1日起，对风力生产的电力实行按增值税应纳税额减半征收的政策。

　　（三）即征即退。在2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品（含单晶硅片），按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策，退税机关为税务机关。

　　（四）先征后退。核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策。

　　（五）先征后返。对数控机床产品实行增值税先征后返。

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