陇南高级会计实务：会计实务考试辅导购买软件可凭增值税专用发票抵扣进项税

　　咨询：企业刚购买了一套财务软件，支付了3万元款项，取得了对方开具的增值税专用发票，企业在账务处理上准备把软件计入“无形资产”科目，分期摊销。那么，购入财务软件能不能依据取得的增值税专用发票所列金额抵扣进项税？企业财务人员之间也存在着争议，有的说软件产品为非增值税应税项目，属于转让无形资产，是营业税应税项目，所以也就不属于可抵扣的进项税范围。有的说软件是增值税应税产品，只要取得了增值税专用发票就可以抵扣进项税。到底哪一种观点是正确的呢？

　　回答：购入财务软件可以凭取得的专用发票抵扣进项税金。计算机软件权属为著作权权属。《著作权法》规定了受该法所约束的作品，包括以计算机软件形式创作的文学、艺术和自然科学、社会科学、工程技术等作品。《著作权法》还规定，著作权包括有作品的出租权，即有偿许可他人临时使用电影作品和以类似摄制电影的方法创作的作品、计算机软件的权利，计算机软件不是出租的主要标的的除外。从中可以分析出，企业购入并使用的财务软件是受《著作权法》约束的计算机软件类作品，但该种购入并使用行为并不是承租行为，因为出租是临时性的，而一套财务软件显然不可能临时性使用，需要从企业发展角度出发长期使用。

　　这种购买并使用行为其实是享有了软件的合法复制品使用权利。软件产品具有特殊性质，其法律关系在受《著作权法》约束的同时，还要受特殊的行业法规约束。《计算机软件保护条例》第十六条规定，软件的合法复制品所有人享有下列权利：（一）根据使用的需要把该软件装入计算机等具有信息处理能力的装置内。（二）为了防止复制品损坏而制作备份复制品。这些备份复制品不得通过任何方式提供给他人使用，并在所有人丧失该合法复制品的所有权时，负责将备份复制品销毁。（三）为了把该软件用于实际的计算机应用环境或者改进其功能、性能而进行必要的修改。但是，除合同另有约定外，未经该软件著作权人许可，不得向任何第三方提供修改后的软件。另外，《计算机软件保护条例》第十八条、第十九条、第二十条也分别规定了软件著作权的许可使用和转让需要订立书面合同，显然，由于没订立书面合同，财务软件的购买和使用并不符合软件著作权的使用和转让构成要件。也就是说，软件产品的购买并不是购买了著作权的使用权和所有权，只是拥有了合法复制品，并享有作为合法复制品所有人的相关权利。

　　享有合法复制品权利的软件产品是增值税课税对象。《增值税暂行条例实施细则》规定，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。但软件产品可以视为一个特例，即软件产品虽然没有实体，不是有形动产，但却是增值税课税对象。《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2000〕25号）规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。也就是说，软件产品是增值税应税项目，而不是营业税应税项目，所以也就可以开具增值税专用发票。

　　另外，软件产品不属于不得抵扣的进项税的范围。《增值税暂行条例》第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的范围，软件产品不在其中。至今仍然有效的《营业税税目注释》规定转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。根据《著作权法》及《计算机软件保护条例》的规定，软件产品属于著作权范畴。而《营业税税目注释》以正列举的方式解释了转让著作权的范围，即转让著作权是指转让著作的所有权或使用权的行为。著作，包括文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）。可见，以二进制代码形式存在的软件产品并没有包括在内。所以，软件产品的销售并不是营业税“转让无形资产”税目的课税对象。

　　综合以上分析，财务软件产品购买者是享有了软件作品合法复制品权利，该软件产品是增值税征税对象，另外该软件产品不属于《增值税暂行条例》规定的不得从销项税额中抵扣的范围。因此，只要取得了增值税专用发票，就可以按增值税专用发票注明的进项税额抵扣。

　　但是，纳税人需要注意的是，如果计算机软件的销售不是以销售软件的合法复制品为形式，而是转让专利权和非专利技术的所有权，并订立有书面合同，符合相应的法律转让形式，则应根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发〔1993〕154号）的规定，因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。

 　　　　

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