更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

揭阳高级会计实务：会计实务考试辅导可抵扣亏损的所得税处理

来源： 高顿网校 2014-08-09
        高顿网校友情提示，*7揭阳高级会计实务相关内容会计实务考试辅导可抵扣亏损的所得税处理总结如下：
　　根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
　　债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。
　　新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。
　　例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。假定2007年及以后的年度会计利润均为1 000万元，没有其他调整事项。经营亏损的会计处理和纳税调整如下：
　　项 目 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年
　　会计利润 -4000 1000 1000 1000 1000 1000
　　应纳税所得额-4000 0 0 0 1000
　　弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000
　　未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0
　　可抵扣暂时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000
　　确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 250
　　1.2006年亏损发生时：
　　会计利润为：-4000万元
　　应纳税所得额为：-4000万元
　　应纳所得税为：0万元
　　递延所得税资产为：4000×25%=1 000（万元）
　　递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1 000-0）=-1 000（万元）
　　所得税费用：当期所得税 递延所得税=0 （-1 000） =-1 000（万元）
　　净利润=-4 000-（-1 000）=-3 000（万元）
　　会计分录为：
　　借：递延所得税资产 10000000
　　贷：所得税费用 10 000 000
　　2.2007年度可抵扣亏损转回时：
　　会计利润为：1 000万元
　　应纳税所得额为：1 000-1 000=0（万元）
　　应纳所得税为：0万元
　　期初递延所得税资产：1 000万元
　　递延所得税资产转回：1 000×25%=250（万元）
　　期末递延所得税资产：750万元
　　递延所得税资产减少：250万元
　　递延所得税为：0-（750-1 000）=250（万元）
　　所得税费用为：0-250=250（万元）
　　净利润为：1 000-250=750（万元）
　　会计分录为：
　　借：所得税费用 2 500 000
　　贷：递延所得税资产 2 500000
　　2008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.
　　2007年到2010年的累积净利润：750×4 1 000×（1-25%）=3 750（万元）
　　3.如果2007年实现会计利润5 000万元，则：
　　应纳税所得额为：5 000-4000=1 000（万元）
　　应纳所得税为：1 000×25%=250（万元）
　　期初递延所得税资产为：1 000万元
　　递延所得税资产转回：4 000×25%=1 000（万元）
　　期末递延所得税资产：0万元
　　递延所得税资产减少：1000万元
　　递延所得税为：0-（0-1 000）=1 000（万元）
　　所得税费用为：250 1000=1 250（万元）
　　净利润为：5 000-1 250=3 750（万元）
　　会计分录为：
　　借：所得税费用 12 500000
　　贷：递延所得税资产 10000000
　　应交税费——应交所得税 2 500000
　　4.如果2008年又发生了亏损，企业在2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。发现在有关可抵扣暂时性差异转回的期间内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法全部实现，对于预期无法实现的部分，这时应当减记递延所得税资产的账面价值，并同时增减当期所得税费用。
　　至2008年底递延所得税资产科目余额为1 000-250= 750（万元）
　　会计分录为：
　　借：所得税费用 7 500000
　　贷：递延所得税资产 7 500 000
　　5.如果2008年企业亏损500万元，2009年企业亏损1000万元，但在2009年12月31企业根据新的环境和情况判断后续期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，这时应相应恢复递延所得税资产的账面价值。则：转回的递延所得税资产的账面价值为750万元。
　　2008年、2009年亏损，应当确认的递延所得税资产账面价值为1 500×25%=375（万元）
　　会计分录为：
　　借：递延所得税资产 11 250000
　　贷：所得税费用 11 250000
　　需要注意的是，可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损。企业在确定可抵扣亏损时，一定要与税务部门沟通，取得税务部门的认可。确定与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，其确认条件与其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，在估计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以利用该部分可抵扣亏损时，应考虑以下相关因素的影响：
　　在可抵扣亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额；
　　在可抵扣亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额；
　　可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因；
　　是否存在其他的证据表明在可抵扣亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。
　　企业在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损到期前，企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。
 　　　　
　　扫一扫微信，学习实务技巧
　　　
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
 
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 高级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+