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赣州高级会计实务：会计实务考试辅导租金收入有无合同如何区别进行税前扣除

来源：高顿网校 2014-08-11

高顿网校友情提示，*7赣州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导租金收入有无合同如何区别进行税前扣除总结如下：

　　【问题】

　　我公司租赁了部分固定资产，约定租赁期为5年并一次性支付了租金，但目前只就上述约定建立了口头合同。请问新企业所得税法下，一次取得5年的租金收入有书面合同和没有的，在确认收入时是否相同？一次支付5年的租金，有合同的和没有的，应如何区别进行税前扣除？

　　【解答】

　　租金收入是按应付租金的日期确认收入实现的，而租金支出税前扣除是按照租赁期限均匀扣除的。

　　租金收入应纳税所得额的确认，根据的是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条规定：“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。” 同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条中“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入”的规定来进行操作。

　　根据上述规定，租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，应按合同约定承租人付款日期确定固定资产出租收入，即使在合同约定日期没有收到租金，也需确认企业所得税的收入实现。若合同约定于签订之日一次性收取几年的租金，应将所收取的租金全部计入当年应纳税所得额。因为税法规定的是“应付租金的日期确认收入”，所以，承租人是否实际支付都应确认收入的实现。

　　在实践中，尽管并非每笔租赁业务都会签订合同，但可以肯定的是，租金收入属于企业所得税的收入总范围。因为《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”其中，第六项即为“租金收入”。而且，企业的租金收入若同时满足“相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够合理地计量”条件，就应当确认收入。

　　因此，即使没有合同约定，只要实际取得了租金收入就应全部计入当期应纳税所得额。

　　对于租金支出税前扣除的确认，笔者认为一次支付5年的租金，若没有合同约定，可以按照租赁期限均匀扣除。因为《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　因此，纳税人一次支付5年的租金，无论是否有合同，都可按照租赁期限均匀计算税前扣除。

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