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固原高级会计实务：会计实务考试辅导在建工程特殊业务的核算

来源：高顿网校 2014-08-11

高顿网校友情提示，*7固原高级会计实务相关内容会计实务考试辅导在建工程特殊业务的核算总结如下：

　　领用本企业生产的产品的核算

　　在建工程领用本企业生产的商品产品（在实际工作中也可称为自产自用货物），不应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企业会计制度》中相关的规定。需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。

　　例1：某上市公司（为增值税一般纳税义务人，下同）在建工程领用本公司生产的A商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额15000元，同类货物的含税销售额为140400元，增值税率为17％，A商品产品又属于应税消费品，消费税率为5％，该企业适用的城市维护建设税率为7％，教育费附加率为3％，所得税率为33％，则有：

　　1.同类货物不含税销售额

　　=140400÷（1＋17％）

　　=120000元

　　2.应交增值税销项税额

　　=120000×17％

　　=20400（元）

　　3.应交消费税额

　　=120000×5％

　　=6000（元）

　　4.应交城市维护建设税额

　　=[（20400－15000）＋6000]×7％ =789（元）

　　5.应交教育费附加

　　=[（20400－15000）＋6000]×3％ =342（元）

　　6.应交所得税额

　　=[（120000－100000）－（6000＋789＋342）]×33％

　　=12869×33％

　　=4246.77（元）

　　7.在建工程成本

　　=100000＋20400＋6000＋789＋342＋4246.77

　　=131777.77（元）

　　根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计分录为：

　　借：在建工程 131777.77

　　贷：库存商品——A产品 100000

　　应交税金——应交增值税（锁项税额） 20400

　　——应交消费税 6000

　　——应交城市维护建设税 789

　　——应交所得税 4246.77

　　其他应交款——应交教育费附加 342

　　剩余工程物资改作存货的核算

　　由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进项税额抵扣处理。

　　例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物资117000元，包含的进项税额为17000元[117000÷（1＋17％）×17％]，实际转为生产所用的材料成本为100000元

　　[117000÷（1＋17％）]，其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部门使用，则有：

　　借：原材料 80000

　　生产成本等 20000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 17000

　　贷：工程物资 117000

　　剩余工程物资对外出售的核算

　　当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处理，取得的收入体现其他业务收入，并要计算应交增值税额，同时也要结转工程物资中包含的进项税额及其成本。

　　例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项税额为6800[46800÷（1＋17％）×17％]，则有：

　　1.获得出售工程物资价款时：

　　借：银行存款 58500

　　贷：其他业务收入 50000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 8500

　　2.结转出售工程物资成本时：

　　借：其他业务支出 40000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）6800

　　贷：工程物资 46800

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