陇南高级会计实务：会计实务考试辅导企业资产评估中增值资产的财务处理方法

　　随中小企业转制面的扩大，在改制（股份制）过程中，出现了许多的新的问题，有的在国家法律法规上有明确的处理方法，有的却没有，这给企业的财务人员具体操作带来一定的难度，下面就根据本人自己的理解和了解谈一些自己的看法，希望能对朋友们有帮助，当然，如有错误，大家也不要客气，一定要给我指出来，好让我也学习学习，能够有所提高。

　　税法规定（具体见1998年12月28日 财会字[1998]66号）“企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产坪估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记人‘递延税款’科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记人”资本公积——资产评估增值准备“科目。如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，不按评估后的账面原价计提，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应把评估增值全部计人资本公积。”“公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计人应纳税所得额时，其应交的所得税，借记”递延税款“科目，贷记”应交税金——应交所得税“科目。公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从‘资本公积——资产评估增值准备’科目转人‘资本公积——其他资本公积转入’，并可按规定程序转增股本。”

　　上面的难点就在企业固定资产按评估价计提折旧，具体的处理方法应有如下两种：

　　1） 根据具体的资产情况增值情况，以及每年计提折旧、分摊费用的情况一一逐年调整应纳税所得额，采用这种方法，比较准确，但是工作量很大。

　　2） 采用综合调整的方法，对资产评估中的资产增值部分，不分资产的项目、性质，在以后每一年度中平均分摊，并相应调整当年的应纳税所得，但是此种方法调整期限不能超过10年。

　　以上调整方法由企业报税务机关批准后，不得调整。

　　例子：

　　199X年末，A企业进行股份制改制，进过评估，确认企业固定资产增值200万，固定资产折旧采用直线法，企业所得税率为33％，假设增值资产无残值（为计算方便），则会计处理如下：

　　一、资产评估确认增值时：

　　借：固定资产　　200万

　　贷：资本公积－资产评估增值准备　134万

　　递延税款　　　　　　　　　66万

　　二、每年计提折旧：

　　借：管理费用（经营费用）　20万

　　贷：累计折旧　　　　　　　20万

　　三、调整应纳税所得

　　借：递延税款　6.6万

　　贷：应交税金－应交所得税　6.6万

　　四、结转如入资本公积（分10年）

　　借：资本公积－资产评估增值准备　13.4万

　　贷：资本公积－其他资本公积转入　13.4万元

　　以上四步分录企业连续做10年就可以了

 　　　　

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