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泉州高级会计实务：会计实务考试辅导发行证券方式清偿债务的处理

来源：高顿网校 2014-08-11

高顿网校友情提示，*7泉州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导发行证券方式清偿债务的处理总结如下：

　　以发行权益性证券方式清偿全部或部分债务的，首先必须按照满足国家规定的发行权益性证券的条件。其会计处理方法，与转让非现金资产的会计处理基本相同。债务人以发行权益性证券给债权人，以全部或部分清偿某项或某几项债务时，其权益性证券的公允价值低于应偿付债务的帐面价值的部分作为债务人债务重组收益，计入当期损益。债权人取得的权益性证券的公允价值与应收债权帐面价值的差额，作为债务重组损失。

　　债务人以发行权益性证券方式清偿债务的，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，按发行股票的面值与双方确定的债权人所享有的股数的乘积，贷记“股本”科目，按权益性证券的公允价值与股票面值的差额，贷记“资本公积——股票溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组收益”科目。债权人按公允价值，借记“长期股权投资”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于公允价值的差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目。

　　例：A企业应收B企业帐款的帐面余额为52000元，由于B企业财务困难，无法偿付应付帐款。经双方协商同意，B企业以发行普通股偿还债务，B企业共发行20000股，面值为1元的普通股，每股公允价值2.5元。A企业未对应收帐款提取坏帐准备。根据上述资料，B企业和A企业应作如下会计处理：

　　B企业的会计处理：

　　债务重组收益＝52000－20000×2.5＝2000(元)

　　借：应付帐款 52000

　　贷：股本 20000

　　资本公积——股本溢价 30000

　　营业外收入——债务重组收益 2000

　　A企业的会计处理：

　　借：长期股权投资 50000

　　营业外支出——债务重组损失 2000

　　贷：应收帐款 52000

　　值得说明的是，我国目前将部分企业拨改贷资金本息余额转为国家资本也是将债务转为权益性资本的一种债务重组方式，但不是通过发行权益性证券的方式进行的债务重组。在将拨改贷资金本息余额转为国家投入的资本时，应当按照贷款的帐面本息余额，借记“长期借款”科目，贷记“实收资本——国家资本”科目。

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