临夏回族自治州高级会计实务：会计实务考试辅导转租赁的会计处理

　　承租人在租期内将租入资产的使用权有偿转给他方称为转租赁。所以，转租赁至少涉及三方当事人（原出租人、原承租人、新承租人）和两份租赁合同（原出租人和原承租人之间签订的租赁合同、原承租人和新承租人之间签订的租赁合同）。各方的会计处理要分别融资租赁或经营租赁的性质而定。

　　1.原出租人的会计处理

　　如果原承租人将租赁资产转租给第三方，原出租人和原承租人之间的租赁合同仍然有效。转租赁对原出租人无丝毫影响，因此，其原有会计处理方法不变。

　　2.新承租人的会计处理

　　作为新承租人，他和原出租人及原租赁合同无任何直接联系，应根据与原承租人签订的租赁合同条款，分别融资租赁和经营租赁，作出相应的会计处理。

　　3.原承租人（新出租人）的会计处理

　　转租赁的会计处理对原承租人来说较其他两方当事人复杂。原承租人究竟应当如何归类并处理转租业务，取决于原租赁合同和新租赁合同所具备的一些特点。如果原租赁合同满足以下两个条件中的一个：

　　（1）租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人；

　　（2）租赁合同中包含承租人有廉价购买选择权，原承租人可以任何方式转租该资产。至于转租赁究竟属于什么性质，则由新的租赁合同条款所决定。　如果原租赁合同不符合以上两个条件，但符合融资租赁应具备的其他两个条件：租赁期长于或等于租赁资产预计经济寿命的75%；或租赁最低付款额的现值高于或等于租赁资产公允价值的90%，原承租人也可以将租赁资产转租。不过，由于受到原租赁合同所具条件的制，新租赁合同不可包含所有权将转移，或允许新承租人在租赁期满以名义货价购入租赁资产的条款。如果原租赁合同属经营租赁性质，转租赁也只能是经营租赁。无论在哪一种情形下，原租赁合同下尚未摊销完毕的租赁资产余额，一般应作为新租赁合同的租赁资产成本处理。我国《金融企业会计制度》中，对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款”和“应付转租赁租金”两个科目进行核算。企业以承租人身份起租时，借记“待转租赁资产”科目，贷记“应付转租赁租金”科目。对第二承租人起租时，借记“应收转租赁款”科目，贷记“待转租赁资产”科目。计算应收的租赁收益时，借记“应收帐款——应收转租赁租金”科目，贷记“应付转租赁租金”和“租赁收益”科目；收到租金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收转租赁款”科目。　支付转租赁的承租租金时，借记“应付转租赁租金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　例：某租赁公司根据与承租企业的合同，首先向另一租赁公司租入所需设备，该设备成本200万元，公司每年应付另一公司的租金（包括租赁成本）23万元，公司每年向承租企业收取租赁收益25万元。　在不考虑其他因素影响的情况下，按净额法核算，会计分录为：

　　借：待转租赁资产 2000000

　　贷：应付转租赁租金 2000000

　　(2)公司与承租企业按合同起租时：

　　借：应收转租赁租金 2000000

　　贷：待转租赁资产 2000000

　　(3)公司计算*9期租金时：

　　借：应收帐款——应收转租赁收益 250000

　　贷：应收转租赁租金 230000

　　租赁收益 20000

　　(4)实际收到租金时：

　　借：银行存款 250000

　　贷：应收帐款——应收转租赁收益 250000

　　(5)每期支付转租赁租金时：

　　借：应付转租赁租金 230000

　　贷：银行存款 230000

　　以后各期会计分录同上(3)、(4)、(5)。

　　(6)租赁期满，公司按合同规定将租赁资产出售，得款1万元：

　　借：银行存款 10000

　　贷：待转租赁资产 10000

 　　　　

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