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固原高级会计实务：会计实务考试辅导会计准则对回租租赁的会计处理

来源：高顿网校 2014-08-11

高顿网校友情提示，*7固原高级会计实务相关内容会计实务考试辅导会计准则对回租租赁的会计处理总结如下：

　　1.回租是指承租人将资产出售后又租回的租赁形式。在回租方式下，承租人同时也是销货方。

　　2.企业应按规定的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。

　　3.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产帐面净值的差额，应作为递延收益，按直线法分配于租赁期内的各会计期间。

　　资产帐面净值超过销售收入的差额应直接计入当期损益。

　　4.对于经营租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产帐面净额的差额，应作为递延收益分配计入租赁期内的各会计期间；资产帐面净值超过销售收入的差额应作为损失直接计入当期损益。但是，如果该损失将由低于市场价格的租金予以补偿，则应将其作为递延损失并按各期支付租金的比例在租赁期内摊销。

　　例：假定某工厂将自制设备1台，成本为137711元，以149711元的售价出售给某公司，然后回租。租期16年，租约不可撤销。租期届满时，承租人将以设备归还出租人，并担保那时设备具有的8000元残值。出租人每年年末收取租金25000元。在达成交易时，承租人另行借款利率为16%。设备经济寿命为20年，承租人同类资产用直接法折旧。

　　以上资料表明，对承租人而言，因为租期超过租赁资产预期经济寿命的75%(16/20＝80%)，应作为融资租赁处理。同时，出租人亦应作为融资租赁处理。

　　租金总额(25000×16) 400000元

　　担保残值 8000元

　　租赁最低付款额 408000元

　　租赁内含利率为15%，计算如下：

　　租赁资产公允价值＝租金现值＋担保残值现值

　　＝25000×5.95423＋8000×0.10686

　　＝149711元

　　由于租赁内含利率低于承租人另行借款利率，因此，计算租赁最低付款额现值时应采用租赁内含利率。资产转让时，应按公允价值149711元入帐。

　　*9年承租人、出租人双方应作分录如下:

　　承租人(卖方)：

　　(1)出售设备日：

　　借：银行存款 149711

　　贷：固定资产 137711

　　未实现回租收益 12000

　　(2)回租设备日：

　　借：租赁资产 149711

　　未付租赁利息费 258289

　　贷：租赁负债 408000

　　(3)年末支付租金：

　　借：租赁负债 25000

　　贷：银行存款 25000

　　(4)年末支付租赁利息费用(149711×0.15＝22457)：

　　借：利息费用 22457

　　贷：未付利息费用 22457

　　(5)年末计提折旧(14711÷16＝9357)：

　　借：折旧费用 9357

　　贷：累计折旧——租赁资产折旧 9357

　　(6)年末分摊回租收益(12000÷16＝750)：

　　借：未实现回租收益 750

　　贷：回租收益 750

　　出租人(买方)：

　　(1)购入设备日：

　　借：固定资产 149711

　　贷：银行存款 149711

　　(2)出租设备日：

　　借：应收租赁款 408000

　　贷：固定资产 149711

　　未实现租赁利息收入 258289

　　(3)年末收到租金：

　　借：银行存款 25000

　　贷：应收租赁款 25000

　　(4)年末收到租赁利息收入：

　　借：未实现租赁利息收入 22457

　　贷：利息收入 22457

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