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辽阳高级会计实务：涉税会计变革从生产型到消费型
来源：
高顿网校
2014-08-18
高顿网校友情提示，*7辽阳高级会计实务相关内容涉税会计变革从生产型到消费型总结如下：增值税由生产型向消费型的转换，也带来了相关的涉税会计处理的一场变革。
进项税抵扣之变1.外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，可采用与购买存货相一致的会计处理方法。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。
例1：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款为50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：固定资产504650应交税费—— —应交增值税（进项税额）85350（5000×7%+
85000）
贷：银行存款5900002.对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资和捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。
例2：甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款为50万元，增值税8.5万元。
新准则释读：根据《企业会计准则—— —基本准则》，“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧《准则》接受捐赠时记入“待转资产价值”科目，年底 再转入“资本公积”等科目，“待转资产价值”科目在2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则—— —应用指南》中已经取消了。
借：固定资产500000应交税费—— —应交增值税（进项税额）85000贷：营业外收入585000例3：甲企业以自己生产的成品（成本450万元，计税价570万元），换取丁企业设备一台，并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第7号—— —非货币性资产交换》规定，换出资产为存货的，应当做视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—— —收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。甲企业会计分录：借：固定资产5700000应交税费—— —应交增值税（进项税额）969000贷：主营业务收入
5700000
应交税费—— —应交增值税（销项税额）969000结转存货成本：借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000例4：戊公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2009年4月1日，戊公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。
双方同意以戊公司生产的吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本50万元，公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第12号—— —债务重组》：采 用新准则以后，债务重组中债权人应当按照换入资产的公允价值作为其换入资产的入账价值，债权人应当将相关债权的账面价值与换入资产的公允价值之间的差额计入债务重组损失（若已计提减值准备的，应先冲减减值准备），计入当期损益。
债权人甲公司账务处理：借：固定资产800000应交税费—— —应交增值税（进项税额）136000营业外支出—— —债务重组损失64000贷：应收账款1000000销项税核算之变根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，因其增值税进项税额已记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金—— —应交增值税（销项税额）”科目。
2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，因其增值税进项税额未记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—— —未交增值税”科目。
例5：某企业2009年转让2007年购置的八成新小轿车一辆，固定资产账面原值为30万元，已提折旧0.5万元，转让价 30.5万元，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加税，2007年其进项税未抵扣。
会计处理：⑴转入清理：借：固定资产清理295000累计折旧5000贷：固定资产300000⑵取得收入：借：银行存款305000贷：固定资产清理305000⑶计提税金：借：固定资产清理11730.76贷：应交税费—— —未交增值税11730.76[30.5÷（1+4%）×4%]⑷交税时：借：应交税费—— —未交增值税11730.76贷：营业外收入5865.38银行存款5865.38注：旧《企业会计准则》将减半后的差额记入“补贴收入”，新《会计准则》取消了该科目，将其减半的增值税记入“营业外收入”中。
（5）结转固定资产清理：借：营业外支出—— —处理固定资产净损失1730.76贷：固定资产清理1730.6进项税额转出之变修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的4种情形，企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目的金额应做进项税额转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）”科目。
例6：承例1，若甲企业后来将此项固定资产用于免税项目。
借：固定资产85350贷：应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）85350
进项税抵扣之变1.外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票的业务，可采用与购买存货相一致的会计处理方法。对于随固定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票，经国、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。
例1：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明的价款为50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：固定资产504650应交税费—— —应交增值税（进项税额）85350（5000×7%+
85000）
贷：银行存款5900002.对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资和捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。
例2：甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款为50万元，增值税8.5万元。
新准则释读：根据《企业会计准则—— —基本准则》，“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧《准则》接受捐赠时记入“待转资产价值”科目，年底 再转入“资本公积”等科目，“待转资产价值”科目在2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则—— —应用指南》中已经取消了。
借：固定资产500000应交税费—— —应交增值税（进项税额）85000贷：营业外收入585000例3：甲企业以自己生产的成品（成本450万元，计税价570万元），换取丁企业设备一台，并取得增值税专用发票注明的价款570万元，增值税96.9万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第7号—— —非货币性资产交换》规定，换出资产为存货的，应当做视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—— —收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。甲企业会计分录：借：固定资产5700000应交税费—— —应交增值税（进项税额）969000贷：主营业务收入
5700000
应交税费—— —应交增值税（销项税额）969000结转存货成本：借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000例4：戊公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2009年4月1日，戊公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。
双方同意以戊公司生产的吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本50万元，公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，戊公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款80万元，增值税13.6万元。
新准则释读：根据《企业会计准则第12号—— —债务重组》：采 用新准则以后，债务重组中债权人应当按照换入资产的公允价值作为其换入资产的入账价值，债权人应当将相关债权的账面价值与换入资产的公允价值之间的差额计入债务重组损失（若已计提减值准备的，应先冲减减值准备），计入当期损益。
债权人甲公司账务处理：借：固定资产800000应交税费—— —应交增值税（进项税额）136000营业外支出—— —债务重组损失64000贷：应收账款1000000销项税核算之变根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，因其增值税进项税额已记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金—— —应交增值税（销项税额）”科目。
2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，因其增值税进项税额未记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—— —未交增值税”科目。
例5：某企业2009年转让2007年购置的八成新小轿车一辆，固定资产账面原值为30万元，已提折旧0.5万元，转让价 30.5万元，未计提资产减值准备，不考虑城建税及附加税，2007年其进项税未抵扣。
会计处理：⑴转入清理：借：固定资产清理295000累计折旧5000贷：固定资产300000⑵取得收入：借：银行存款305000贷：固定资产清理305000⑶计提税金：借：固定资产清理11730.76贷：应交税费—— —未交增值税11730.76[30.5÷（1+4%）×4%]⑷交税时：借：应交税费—— —未交增值税11730.76贷：营业外收入5865.38银行存款5865.38注：旧《企业会计准则》将减半后的差额记入“补贴收入”，新《会计准则》取消了该科目，将其减半的增值税记入“营业外收入”中。
（5）结转固定资产清理：借：营业外支出—— —处理固定资产净损失1730.76贷：固定资产清理1730.6进项税额转出之变修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的4种情形，企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费—— —应交增值税（进项税额）”科目的金额应做进项税额转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）”科目。
例6：承例1，若甲企业后来将此项固定资产用于免税项目。
借：固定资产85350贷：应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）85350
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