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中卫高级会计实务：企业年金基金投资运营的会计处理

来源：高顿网校 2014-08-18

高顿网校友情提示，*7中卫高级会计实务相关内容企业年金基金投资运营的会计处理总结如下：

　　企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

　　企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。

　　(一)初始取得投资时的账务处理

　　企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利)计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。

　　资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。

　　【例1】20×8年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率3.56％。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　(1)交易日(T日，即9月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时

　　借：交易性金融资产——成本(债券) 　　　560000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　 40000

　　交易费用　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：证券清算款　　　　　　　　　　　　 602000

　　(2)资金交收日(T＋1，即9月2日)与证券登记结算机构交收资金时

　　借：证券清算款　　　　　　　　　　　602000

　　贷：结算备付金　　　　　　　　　　　602000

　　【例2】20×8年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　(1)交易日(T日，即4月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时：

　　借：交易性金融资产——成本(A股票)　　 1000000

　　应收股利——A股票　　　　　　　　30000

　　交易费用　　　　　　　　　　　　　 20000

　　货：证券清算款　　　　　　　　　　　 1050000

　　(2)资金交收(T＋1日，即4月2日)与证券登记结算机构交收资金时：

　　借：证券清算款　　　　　　　　　　　1050000

　　贷：结算备付金　　　　　　　　　　　1050000

　　(二)投资持有期间及估值日的账务处理

　　1．投资持有期间的账务处理

　　企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。

　　【例3】沿用【例1】，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率3.56％。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　每日应计利息＝500000×3.56％÷365＝48.77(元)

　　每日计提利息时

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　48.77

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 48.77

　　债券除息日(T日)，借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日(T＋1日)，借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。

　　【例4】沿用【例2】，20×8年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0.3元，合计3万元。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　借：结算备付金　　　　　　　　30000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　 30000

　　2．估值日的账务处理

　　根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。

　　估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记或借记“公允价值变动损益”。

　　【例5】沿用【例4】，20×8年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价)估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。

　　估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝(1l—l0)×l0万股＝l00000(元)

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动(A股票) 100000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　100000

　　(三)投资处置的账务处理

　　处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额，确定为投资损益。

　　出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值(初始买价)，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。

　　【例6】沿用【例5】，20×8年5月30，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。

　　本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元(650000-1800)。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　(1)交易日(T日，即5月30日)与证券登记结算机构清算应收证券款时：

　　借：证券清算款　　　　　　　　　　　　 648200

　　交易费用　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：交易性金融资产——成本(A股票) 　　　500000

　　——公允价值变动(A股票) 50000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　100000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　50000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(2)资金交收日(T＋1日，即5月31日)与证券登记结算机构交收资金时

　　借：结算备付金　　　　　　　　　　　　 648200

　　贷：证券清算款　　　　　　　　　　　　648200

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