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青岛高级会计实务：个人捐赠的税收筹划实例

来源：高顿网校 2014-08-18

高顿网校友情提示，*7青岛高级会计实务相关内容个人捐赠的税收筹划实例总结如下：

　　由于我国个人所得税实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除额时，属于哪项所得捐赠，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。在纳税人取得两种以上不同应税项目收入，并从中取得一部分收入对外捐赠的情况下，根本就分不清是从哪项收入中取出，更分不清从各项收入中取出了多少。因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中。其目的是*5限度地享受税前扣除的优惠。

　　例：王女士2001年1月份取得各项收入21000万元，其中，工资薪金收入4000元，福利彩票中奖收入12000元，稿酬收入5000元。则其应纳税额计算如下：

　　首先确定各项所得扣除限额：

　　工资、薪金所得扣除额＝（4000－800）×30％＝960（元）；

　　偶然所得扣除额＝12000×30％＝3600（元）；

　　稿酬所得扣除额＝5000×（1－20％）×30％＝1200（元）；

　　扣除限额合计为5760元。

　　如果捐赠额未超过限额，则应尽量使税率高的达到扣除限额，以减轻税负。

　　在本例中，如果捐赠5500元，则应使扣除顺序为：偶然所得、工薪所得和稿酬所得，即偶然所得扣3600元，工资、薪金所得扣960元，稿酬所得扣940元。

　　工资、薪金所得应纳税额＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）；

　　偶然所得应纳税额＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；

　　稿酬所得应纳税额＝[5000×（1－20％）－940]×20％×（1－30％）＝3060×20％×70％＝428.4（元）；

　　本月合计应纳个人所得税＝211＋1680＋428.4＝2319.4（元）。

　　如果我们将扣除顺序定为偶然所得扣3340元，工薪所得扣960元，稿酬所得扣1200元，则本月应纳的个人所得税为2335元，比上式多纳个人所得税15.6元。

　　如果捐赠额已超过限额，则应尽量使各项扣除达到扣除限额，以减轻税负。

　　本例中，如果捐赠额为6000元，则应使各项扣除达到扣除限额，即：工资薪金所得应纳税额＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）；偶然所得应纳税额＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；稿酬所得应纳税额＝[5000×（1－20％）－1200]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70％＝392（元）；

　　本月合计应纳个人所得税＝211＋1680＋392＝2283（元）。

　　通过以上对捐赠额的适当划分，使捐赠额得到了充分扣除。而如果不对捐赠额进行划分，把全部捐赠集中到了一个项目上，则会增加应纳税额。

　　例如，如果把6000元捐赠全部计算在福利彩票中奖收入12000元内，则王女士1月份应纳个人所得税计算如下：工资薪金所得应纳税额＝（4000－800）×15％－125＝355（元）；偶然所得应纳税额＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；

　　稿酬所得应纳税额＝[5000×（1－20％）]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70＝560（元）；

　　本月合计应纳个人所得税＝355＋1680＋560＝2595（元）。比上面的方案多缴纳个人所得税312元。

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