高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

娄底高级会计实务：生产企业出口货物如何负担城建税和教育费附加

来源：高顿网校 2014-08-18

高顿网校友情提示，*7娄底高级会计实务相关内容生产企业出口货物如何负担城建税和教育费附加总结如下：

　　根据《财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）要求，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。如何理解该文件的*7规定，做好城建税和教育费附加的纳税申报，生产企业有必要进行仔细分析，细心筹划。

　　一、城建税和教育费附加的原有征收规定

　　《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]19号）第三条规定：“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。”

　　《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》（国务院令[1990]第60号）第三条规定：“教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为2%，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。对从事生产卷烟和经营烟叶产品的单位，减半征收教育费附加。除国务院另有规定者外，任何地区、部门不得擅自提高或者降低教育费附加率。”

　　由此可见，出口货物负担的城建税和教育费附加以其实际缴纳的增值税、消费税为依据，其免抵税额部分、退税额部分是不用缴纳城建税和教育费附加的。

　　二、征收城建税和教育费附加的社会背景

　　为认真贯彻党的十六大精神，保进外贸体制改革，保持外贸和经济持续健康发展，国务院决定改革出口退税机制。根据《国务院关于改革现行出口退税机制的决定》（国发[2003]24号）规定：“从2004年起，以2003年出口退税实退指标为基数，对超基数部分的应退税额，由中央和地方按75∶25的比例共同负担”。文件中的应退税额包括通过国库直接退付给出口企业的应退税额和用于中央财政和地方财政之间转移支付的应免抵税额。

　　新的出口退税机制实施后，从根本上解决了以往出口退税因受国家出口退税计划指标影响而造成的出口退税滞后及欠退税款严重积压问题，使企业出口周转资金不再无止境的沉积，大大地改善出口企业经营状况，使外贸出口能保持持续稳定增长。

　　但在实施出口退税新机制中，遇到新的矛盾和问题，首当其冲的是地方财政的负担不断加重。从理论上讲，如果某一个地方的出口生产企业所占比重过大，即便是不退税，由于免抵税额（超基数部分）25%由地方负担，地方政府将无法从该企业的出口增长中获得任何财政收入（不考虑所得税），地方城市建设和教育等公共性支出将会受到很大影响。考虑兼顾中央和地方两者利益，对应免抵税额征收城建税和教育费附加不失为一个好办法，波动较小，符合出口退税新机制的总体改革思路。

　　三、征收城建税和教育费附加的会计分析

　　如果出口企业当期的应纳税额＞0，企业会进行以下会计处理：

　　借：应交税金—应交增值税（已交税金）

　　贷：银行存款

　　出口企业根据税务机关出口退税审核系统的预审反馈情况，计算当期的应退税额和应免抵税额，如果当期的应免抵税额＞0，企业应进行以下会计处理：

　　借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

　　很显然，出口企业根据“应交税金—应交增值税（已交税金）”和“应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”这两个科目当期的借方发生额就可以计算出当期应纳的城建税和教育费附加。

　　四、申报缴纳城建税和教育费附加应注意的问题

　　1、根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2003〕139号）有关规定，对新发生出口业务的企业，除另有规定者外，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，即实行“免、抵”税办法的生产企业也应规定申报缴纳城建税和教育费附加。

　　2、因为外贸公司是按照进项税额来计算应退税额的，其出口环节增值部分是不计算免、抵税额的，自然不用负担城建税和教育费附加。因此，对设立有独立核算的进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以改由进出口子公司来出口。同时要综合考虑所得税、印花税等整体税收负担来调整与子公司的结算价格。

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐