财务报表的编制：资产负债表的编制

第二节  资产负债表的编制

　　资产负债表是反映企业在某一特定时期财务状况的报表。它是根据资产总额等于负债与所有者权益总额的平衡等式为基础编制的。其主要用途在于：利用资产负债表，有助于分析企业各项资金占用和资金来源的变动情况，检查各项资金的取得和运用的合理性，评价企业财务状况的优劣。

　　一、资产负债表的格式

　　资产负债表，采取资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。

　    即： 

　　表式分为左右两方，左方为资产方，由流动资产和非流动资产两部分组成；右方为负债及所有者权益方，由流动负债、非流动负债、所有者权益三个部分组成。资产负偾表的格式如表9-1所示。

　　二、资产负债表的编制方法

　　资产负债表各项目的金额栏分为“期末余额”和“年初余额”两栏。其中，“年初余额”栏各项目应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏的金额编制，如果资产负债表中的项目名称、内容有变化，则应根据规定对上一年年末资产负债表相关项目的内容、金额进行诃整，按照调整后的金额填人当年资产负债表的“年初余额”栏。“期末余额”栏的编制方法可分为以下五种。

　　（一）直接根据总账余额编制

　　直接根据总账余额编制，即直接将总账中的余额填列进资产负债表的相关项目，例如“交易性金融资产”、“应收票据”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目，应当采用直接填列的方法，直接根据相关账广的余额编制。

　　（二）根据若干总账余额计算编制

　　根据若干总账余额计算填列，即为集中反映某类会计信息，将分散在若干账户中的数据加总后填列在资产负债表的一个项目中，例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”以及“其他货币资金”账户的余额合计编制。

　　（三）根据总账所属明细账的余额方向分析编制

     根据总账所属明细账的余额方向分析填列，即为了更准确地报告企业的财务状况，对具有双重性质内容的总账内容进行分析，根据所属明细账的余额方向确定具体内容的性质，并分别编制。例如，“应付账款”、“预付账款”项目，应当根据“应付账款”和“预付账款”两个总账的明细账户余额方向分析填列，将其中具有贷方余额的明细账余额加计起来填列在“应付账款”项目中;而将其中具有借方余额的明细账余额加计起来填列在“预付账款”项目中。

　　（四）根据账户余额内容分析编制

　　根据账户余额内容分析填列，即为了更准确地反映资产、负债的流动性，对相关非流动资产、非流动负债账户的余额进行分析，将其中符合流动资产或流动负债的部分分离出来单独报告。例如，“长期借款”、“一年内到期的非流动负债”
　　项目就需要根据“长期借款”等账户的余额内容分析填列，将“长期借款”账户余额中将要在1年内到期的部分剔除后的金额填列在“长期借款”项目中，而将1年内将要到期的部分汇同其他非流动负债中将要在1年内到期的部分填列在“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　（五）根据有关资产账户及其减值账户余额抵销后的净额编制
     根据有关账户余额减去其备抵减账户余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等账户的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等账户余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期束余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”

　　账户期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户余额后的净额填列。
#p#副标题#e#

　　三、资产负债表的表内项目及其填列方法

　　资产负债表表内项目及其填列方法如下。

　　（一）货币资金

　　货币资金是指企业生产经营过程中处于货币状态的经营资金，包括现金，银行存款和其他货币资金。“货币资金”项目反映企业期末处于货币状态的资金数

　　额，该项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额的合计金额填列。

　　（二）交易性金融资产

　　交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，以及指定为以公允价值计量且变动计人当期损益的金融资产。“交易性金融资产”项目反映其期末公允价值，该项目应根据“交易性金融资产”账户期末余额填列。

　　（三）应收票据

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。“应收票据”项目反映其期末净额，该项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中相应的准备后的差额填列。

　　（四）应收账款

　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。“应收账款”项目反映其期末净额，该项目应根据“应收账款”、“预收账款”账户分析填列，将其中期末为借方余额的明细账的借方余额加总起来，再减去“坏账准备”账户中相应的准备，按照相减后的差额填列。

　　（五）预付款项

　　预付款项是指企业按照合同预付的款项。“预付款项”项目应反映其期末净额，该项目应根据“预付账款”、“应付账款”账户分析填列，将其中期末为借方余额的明细账的借方余额加总起来，再减去“坏账准备”账户中相应的准备，按照相减后的差额填列。

　　（六）应收股利

　　应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。
　　“应收股利”项目反映企业期末尚未收到的现金股利或利润，该项目应根据“应收股利”账户的期末余额直接填列。

　　（七）应收利息

　　应收利息是指企业交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”项目反映企业期末尚未收回的利息，但不包括

　　一次还本付息的持有至到期投资持有期间应收取的利息，这部分利息包括在“持有至到期投资”项目中。该项目应根据“应收股利”账户的期末余额直接填列。

　　（八）其他应收款

　　其他应收款，是指企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以及长期应收款等以外的其他各种应收或暂付款项。“其他应收款”项目反映企韭期末净额，该项目应根据“其他成收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应的准备后的差额填列。

　　（九）存货

　　存货是指企业在正常生产经营括动过程中持有的已备出售的产成品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程耗用的材料、物资等，包括原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。“存货”项目反映其期末净额，该项目应根据“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”和“周转材料”等账户的期末余额之和，与“存货跌价准备”账户的期末余额后的差额填列。
　　在计算账户的期末余额之和时，如果原材料采用计划成本核算，应加（或减）“材料成本差异”的借方余额（或贷方余额）；如果库存商品采用售价金额核算，还应减去“商品进销差价”账户的贷方余额。

　　(十)1年内到期的非流动资产

　　1年内到期的非流动资产，是指非流动资产中将要在1年内到期的部分。
　　“一年内到期的非流动资产”项目应根据各非流动资产账户的内容分析填列，将其中1年内到期的部分单独填列在该项目中。如“持有至到期投资”账户中将要在1年内到期收回的部分，即应从“持有至到期投资”项目中扣除，填列在本项目中。

　　（十一）其他流动资产

　　其他流动资产，是指不能列入以上项目，但性质又属于流动资产的其他资产。

　　（十二）可供出售金融资产

　　可供出售的金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融

　　资产，以及除下列资产以外的金融资产：
　　(1)．贷款和应收款项。
　　(2)．持有至到期投资。
　　(3)．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“可供出售金融资产”项目反映其期末公允价值，该项目应根据“可供出售金融资产”账户的期末余额直接填列。

　　（十三）持有至到期投资

　　持有至到期投资，是指到期日固定、收回金额或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。“持有至到期投资”项目反映其期末净额，该项目根据“持有至到期投资”账户的期末余额与“持有至到期投资减值准备”账户的余额的差额填列。

　　（十四）长期应收款

　　长期应收款，是指因融资租赁而产生的应收款项，以及采用递延方式、实际上具融资性质的分期收款销售商品或提供劳务等产生的应收款项。“长期应收款”项目反映其期末净额，该项目应根据“长期应收款”账户期末余额与“坏账准备”账户中相应的准备的差额填列。

　　（十五）长期股权投资

　　长期股权投资包括以下内容：
　　(1)．投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。
　　(2)．投资企业与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。
　　(3)．投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。
　　(4)．投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。“长期股权投资”项目反映其期末净额，该项目应根据“长期股权投资”账户期末余额与“长期股权投资减值准备”账户的期末余额的差额填列。
#p#副标题#e#

　　（十六）投资性房地产

　　投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的减除“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的净额填列。

　　（十七）固定资产

　　固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。“固定资产”项目反映其期末净额，该项目应根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的期末余额后的差额填列。

　　（十八）在建工程

　　在建工程，是指企业尚未达到使用状态的建设工程。“在建工程”项目反映其期束净额，该项目应根据“在建工程”账户的期末余额与“在建工程减值准备”
　　账户期末余额的差额填列。

　　（十九）工程物资

　　工程物资，是指企业为在建工程准备的各种物资。“工程物资”项目反映其期末净额，该项目应根据“工程物资”账户的期末余额与“工程物资减值准备”账户期末余额的差额填列。

　　（二十）固定资产清理

　　“固定资产清理”项目反映企业期末尚未清理完毕的固定资产的净损失，该项目应根据“固定资产清理”账户的期末余额直接填列。

　　（二十一）生产性生物资产

　　生产性生物资产，是指农业企业为生产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。“生产性生物资产”项目反映其期末净额，该项目应根据“生产性生物资产”账户期末余额减去“生产性资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”账户的期末余额后的差额填列。

　　（二十二）油气资产

　　油气资产，是指石油天然气开采企业所拥有的矿区权益和汽油井以及相关设施。“油气资产”项目反映其期末净额，该项目应根据“油气资产”账户期末余

　　额减去“累计折耗”和“油气资产减值准备”账户期末余额的差额填列。

　　（二十三）无形资产

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
　　“无形资产”项目反映其期末净额，该项目应根据“无形资产”账户期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

　　（二十四）开发支出

　　开发支出，是指企业自行开发无形资产发生的研发支出中满足资本化条件的部分。该项目应根据“研发费用”账户期末余额填列。

　　（二十五）商誉

　　商誉，是指企业合并过程中，购买方的合并成本大于合并中取得的被购方可辨认资产净资产公允价值份额的差额。该项目根据“商誉”账户的余额减去“商誉减值准备”账户的余额后的差额填列。

　　（二十六）长期待摊费用

　　长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担、摊销期在1年以上的各项费用。“长期待摊费用”项目反映企业期末尚未摊销完毕的长期待摊费用，该项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额直接填列。

　　（二十七）递延所得税资产

　　递延所得税资产，是指企业采用债务法核算时，时间性差异的预计纳税影响作为预付未来税款的资产。“递延所得税资产”项目反映期末企业确认的递延所得税资产的金额，该项目应根据“递延所得税”账户的期末余额直接填列。
　　（二十八）其他非流动资产

　　其他非流动资产，是指不能列入以上项目，但性质又属于非流动资产的其他资产，如公益性生物资产等。

　　（二十九）短期借款

　　短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以下（含1年）的各种借款。“短期借款”项目反映企业期末尚未偿还的短期借款金额，该项目直接根据“短期借款”账户期末余额填列。

　　（三十）交易性金融负债

　　交易性金融负债，是指以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债，

　　包括企业所承担的以交易为目的的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。“交易性金融负债”项目反映其期末公允价值，该项目应依据“交易性金融负债”账户的期末余额直接填列。

　　（三十一）应付票据

　　应付票据，是指企业因购买商品、接受劳务等开出、承兑的商业汇票。“应付票据’，项目反映其期末尚未偿付的商业汇票的票面金额，该项目应根据“应付票据”账户的期末余额直接填列。

　　（三十二）应付账款

　　应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“应付账款”项目反映其期末尚未支付的余额，该项目应根据“应付账款”、“预付账款”账户分析填列，将其中期末为贷方余额的明细账的贷方余额加总，按照加总后的合计金额填列。

　　（三十三）顸收款项

　　预收款项，是指企业按照合同规定预收的款项，该项负债需要用合同中约定的商品或者劳务偿付。“预收款项”项目应反映其期末尚未偿付的预收账款的余额，该项目应根据“预收账款”、“应收账款”账户分析填列，将其中期末为贷方余额的明细账的贷方余额加总，按照加总后的合计金额填列。

　　（三十四）应付职工薪酬

　　应付职工薪酬，是指企业按照有关规定应支付给职工的各种薪酬以及相关支出，“应付职工薪酬”项目反映期末企业应付未付的金额，该项目应根据“应付职工薪酬”账户的期末余额直接填列。

　　（三十五）应交税费

　　应交税费·是指企业按照税法等的规定计算应交纳的各种税金和费用。“应交税费”项目反映企业期末尚未交纳的税费（或企业期末多交或尚未抵扣的税费），该项目根据“应交税费”账户的期末余额填列，当账户为贷方余额时，直接按照其贷方余额填列；如果为借方余额，则以负数金额填列。
#p#副标题#e#

　　（三十六）应付利息

　　应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。“应付利息”项目反映企

　　业期末应付未付的利息，该项目根据“应付利息”账户期末余额直接填列。

　　（三十七）应付股利

　　应付股利，是指企业分配的现金股利或利润。“应付股利”项目反映企业期末应付未付的现金股利或利润，该项目根据“应付股利”账户期末余额直接填列。

　　（三十八）其他应村款

　　其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收款项。
　　“其他应付款”项目反映企业期末应付未付的金额，该项目应根据“其他应付款”
　　账户的期末余额直接填列。

　　（三十九）1年内到期的非流动负债

　　1年内到期的非流动负债，是指企业的非流动负债中将要在1年内到期的部分。“一年内到期的非流动负债”项目反映其期末余额，该项目应根据“长期借款”、“应付债券”以及“长期应付款”等账户的期末余额分析填列，将各非流动负债项目中将在1年内到期的部分合计于该项目中。

　　（四十）其他流动负债

　　其他流动负债，是指不能列入以上项目，但性质又属于流动负债的其他负债。

　　（四十一）长期借款

　　长期借款，是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。“长期借款”项目反映企业尚未偿还的长期借款。该项目应根据“长期借款”账户的期末余额分析填列·剔除其中将要在1年内到期的部分。

　　（四十二）应付债券

　　应付债券,是指企业为筹集长期资金而发行的偿还期在1年以上的债券。
　　“应付债券”项目反映企业期末尚未偿还的长期债券的摊余成本，该项目应根据“应付债券”账户的期末余额分析填列，剔除其中将要在1年内到期的部分。

　　（四十三）长期应付款

　　长期应付款，是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租人固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。“长期应付款”项目反映企业期末应付未付的长期应付款，该项目应根据“长期应付款”账户的期末余额分析填列，剔除其中将要在1年内到期的部分。

　　（四十四）专项应付款

　　专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专门或者特定用途的款项。“专项应付款”项目反映企业期末尚未转销的专项应付款金额，该项目应根据“专项应付款”账户的期末余额直接填列。

　　（四十五）预计负债

　　预计负债，是指企业由于对外提供担保、未决诉讼、产品质量担保等而确认的很可能产生的负债。“预计负债”项目反映企业期末已确认但尚未支付的金额，该项目应根据“预计负债”账户的期末余额直接填列。

　　（四十六）递延所得税负债

　　递延所得税负债，是指企业采用债务法核算时，时间性差异的预计纳税影响作为未来应付税款的负债。“递延所得税负债”项目反映期末企业确认的递延所得税负债的金额，该项目应根据“递延所得税负债”账户的期末余额直接填列。

　　（四十七）其他非流动负债

　　其他非流动负债，是指不能列入以上项目，但性质又属于非流动负债的其他负债。

　　（四十八）实收资本（或股本）

　　实收资本，是指企业实际收到的投资者或股东所缴付的注册资本，股份制企业称之为股本。“实收资本”或“股本”项目反映企业期末实际收到的资本或股本的总额，该项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额直接填列。

　　（四十九）资本公积

　　资本公积，是指企业收到的所有权归属投资者，但又不构成实收资本或股本的那部分资本或资产。“资本公积”项目反映其期末余额，该项目应根据“资本公积”账户的期末余额直接填列。

　　（五十）库存股

　　库存股，是指企业收购、转让或者注销的本公司的股份。“库存股”项目反映其期末余额，该项目应根据“库存股”账户的余额直接填列。

　　（五十一）盈余公积

　　盈余公积，是指企业从税后利润中提取形成的积累。“盈余公积”项目反映其期末余额，该项目应根据“盈余公积”账户的期末余额直接填列。

　　（五十二）未分配利润

　　未分配利润，是指企业尚未设定用途、将留待以后年度分配的税后净利润。
　　“未分配利润”项目反映其期末余额，该项目应根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。