所有者权益变动表的编制

　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益变动表的根源。

　　一、所有者权益变动表的格式

　　所有者权益变动表的格式如表9-4所示。

　　二、所有者权益变动表的填列

　　所有者权益变动表有关项目的内容及填列说明如下。

　　（一）上年年末余额

　　上年年末余额，是指上年年末企业所有者权益（或股东权益）的期末余额。
　　该项目应根据上年资产负债表中，实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目的年末余额填列。对应表内本年金额横向各项目。

　　（二）套计政策变更

　　会计政策变更，是指企业采用追溯调整法处理会计政策变更对所有者权益的累计影响金额。该项目根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户的

　　发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目。
　　（三）前期差错更正

　　前期差错更正，是指企业采用追溯调整法处理会计差错对所有者权益的累计影响金额。该项目应根据“盈余公积”、“利润分配～—未分配利润”以及“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目。

　　（四）本年年初余额

　　本年年初余额，是指在上年年末余额的基础上，考虑了对会计政策变更、前期差错更正采用追溯调整后的本年年初余额。该项目应根据以上各项计算得到。
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　　（五）净利润

　　净利润，是指当期实现的净利润（或亏损）。该项目应根据利润袁中的“净利润”填列，应等于利润表中的净利润，对应表内横向的“未分配利润”项目。

　　（六）直接计入所有者权益的利得扣损失

　　反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失。

　　（七）可供出售金融资产公允价值变动净额

　　可供出售金融资产公允价值变动净额，是指企业所持有的可供出售的金融资产，当期公允价值变动的金额。该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

　　（八）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响，是指企业采用权益法对长期股权投资进行核算时，资本公积中所反映的被投资企业除当年实现净损益以外的其他所有者权益变动中应分享的份额，该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积颂目。

　　（九）与计人所有者权益项目相关的所得税影响与计人所有者权益项目相关的所得税影响，是指应计人资本公积的与直接计入有者权益的交易或者事项有关的递延所得税资产或负债。该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

　　（十）“净利润”和“直接计A所有者权益的利得和损失”小计反映企业当年实现的净利润（或者净亏损）以及当期直接计人所有者权益的利得和损失的金额。对应表内本年金额横向各项目。

　　（十一）所有者投入资本

　　所有者投入资本，是指投资者当期投入企业的资本，包括形成的注册资本的部分和溢价的部分。该项目应根据“实收资本”账户和“资本公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目。

　　（十二）股份支付计入所有者权益的金额

　　股份支付计人所有者权益的金额，是指企业处于等待期中的以权益结算的股份支付，当期应计人资本公积的金额。该项目应根据“资本公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

　　（十三）提取盈余公积

　　提取盈余公积，是指企业当期按照规定提取的盈余公积。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”、“未分配利润”项目，“盈余公积”项目增加，“未分配利润”项目相应减少。

　　（十四）对所有者（或股东）的分配

　　对所有者（或股东）的分配，是指企业当期分配给投资者的利润（或股利）。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列，对应表内横向的“未分配利润”项目．表现为“未分配利润”减少。

　　（十五）资本公积转增资本（或股本）

　　资本公积转增资本（或股本），是指企业当期用资本公积转增资本或股本的金额。该项目应根据“实收资本”或“资本公积”账户本期发生额填列。对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目，“实收资本”项目增多，“资本公积”项目相应减少。

　　（十六）盈余公积转增资本（或股本）

　　盈余公积转增资本（或股本），是指企业当期用盈余公积转增资本或股本的金额。该项目应根据“实收资本”或“盈余公积”账户本期发生额填列。对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目，“实收资本”项目增多，“资本公积”项目相应减少。

　　（十七）盈余公积弥补亏损

　　盈余公积弥补亏损，是指企业当期用盈余公积弥补亏损的金额。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目，“未分配利润”项目增多，“盈余公积”项目相应减少。

　　（十八）本年年末余额

　　本年年末余额，是指所有者权益的年末金额，应根据表内项目计算得到，各项计算结果应与同期资产负债表中的所有者权益项目的金额一致。
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【专家点拨】

　　会计人员在编制财务报表时，还应注意把握以下几项内容一、了解财务报表的评价标准
　　对一个企业财务报表进行评价时，其评价标准一般体现在以下几方面。

　　（一）企业过去的绩效

　　将当期所分析的数据同前期按同样方法所求得的数据进行比较，可以评价企业某方面情况的变化趋势，有时还可据以预测未来。但采用这种评价标准，将现在的数据与过去数据相比较，仍然缺少一个评价的绝对基础。例如，去年的利润额为销售收入的4%，今年为5%，这种比较虽然能够显示企业获利情况得到改善这一事实，但并不能说明今年的5%是理想的或适当的，因为可能有证据证明这一比例应该能够达到更高的水平(如8%)。因此，仅有企业过去的绩效这种标准，在很多情况下还不能全面评价企业的经营成果与财务状况。

　　（二）同行业先进（或平均）水平

　　将企业的某方面数据与同行业平均水平或某种预定的标准进行比较，有利于正确评价企业的现状。例如，某公司本期销售收入下降8%，而其他同类型企业的销售收入平均下降15%，这种比较表明该公司的绩效是有利而不是不利的，它意味着该公司在同行业普遍不景气的情况下，避免了大的损失。

　　二、分析财务报表注意事项

　　（一）明确报表使用者的要求

　　会计报表的使用者，无论是企业管理者还是企业外部有关方面，都有自己特定的目的，他们都希望从报表中获取对决策有用的信息。会计报表的分析资料，有的是可以通用的，有的则只适用于特定的使用者。例如，企业的所有者与债权人、短期债权人与长期债权人等与企业的利益关系不同，他们对会计报表信息关心的侧重点也不相同。一般来说，企业的所有者较为关心企业的经营成果、获利能力及其变动趋势；企业的债权人更为关心企业的偿债能力。短期债权人重视企业的短期偿债能力，长期债权人则关注企业的长期偿债能力。因此，为了充分发挥报表信息的作用，报表分析人员应当深入了解报丧使用者的具体要求，尽可能有重点、有针对性地进行分析。

　　（二）搜集必要的分析材料

　　会计报表分析的基本依据当然是企业编制的会计报表。但是，为了正确评价企业的经营成果与财务状况，满足报表使用者的决策需要，报表分析人员应该尽可能搜集其他有关资料。资料的来源渠道不外乎企业内部与外部两个方面。
　　取得这些分析资料的难易程度主要取决于报表使用者是企业管理者还是企业外界有关方面。为企业内部管理服务的报表分析，很容易取得深入分析所需要的资料。为企业的投资者、债权人等外部使用者服务的报表分析，则比较难以取得公开的会计报表之外的其他资料。但对于股票公开上市的公司来说，报表分析者还可以从证券交易管理机构取得有关资料，此外，某些经济新闻媒介的有关信息也可以作为报表分析的参考依据。在某些情况下，例如在银行考虑向企业贷款时，可以要求企业提供较公开的会计报表更为详细的资料。在一些西方国家，企业的债权人还可以从某些征信机构取得各种财务信息。

　　（三）确定适当的评价标准

　　不论采用什么方法进行报表分析，都必须确定某种评价标准，以判断报表分析所揭示的关系是否对报表使用者有利。

　　（四）选择正确的分析方法

　　会计报表分析的方法有很多种，各种方法都有其特定的用途。这就要求在明确报表使用者的目的这一前提条件下，根据需要和可能选择适当的分析方法。
　　关于各种分析方法的基本原理将在后面讲述。

　　三、分析资产负债表注意事项

　　资产负债表的分析包括资产、负债的结构分析，资金运用分析，资金来源分析和企业偿债能力分析。
　　资产负债表分析就是根据报表提供的数据资料，运用专门的方法，揭示企业经营活动中资金来源构成和运用的合理性，评价企业的获利能力和偿债能力，预测企业的发展趋势。通过资产负债表的分析，能够了解企业经营活动和财务状况的概貌，发现经营管理中的薄弱环节，因此资产负债表分析对于加强生产经营活动的科学管理和有效控制，提高企业的经济效益具有重要的意义。具体说来，资产负债表分析具有下列功能：

　　(1)．资产负债表分析将揭示企业的资产分布和结构。

　　(2)．资产负债表分析将评价企业的资本结构和长期偿债能力。

　　(3)．资产负债表的分析将反映企业的短期偿债能力。

　　(4)．资产负债表分析还可以反映和评价企业的财务能力，所谓企业的财务能力即企业融资能力。

　　(5)．资产负债表分析还可以预测企业将来的财务状况。通过连续若干期的报告资料的比较分析，从企业资本结构和负债的变动中，预测企业财务状况的发展趋势。

　　四、编制和分析现金流量表注意事项

　　（一）编制现金流量表注意事项

　　采用直接法和间接法对现金流量表进行编制时，会计人员应了解以下事项。

　　1．直接法

　　直接法是指通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动产生的现金流量。也即在表中分别反映企业在经营过程中从不同渠道形成的现金流人量和流出量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。主表部分就是采用直接法列报的经营活动现金流量。
　　采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业未来现金流量的前景。

　　2．间接法

　　间接法是以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及其他有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据以确定经营活动的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，并且包括了投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动的现金流量，实际上就是按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。补充资料部分就是采用间接法列报经营活动现金流量。

　　（二）分析现金流量表之前的准备工作

　　在分析现金流量表之前，会计人员应做好以下工作。

　　1．收集资料、审查资料

　　分析企业的现金流量表，除了收集本期的现金流量表及有关的其他报表资料，如资产负债表、利润表、报表附注、财务状况说明书外，还应当收集历年的现金流量表及其他有关报表资料，以便通过不同时期报表资料的对比分析，掌握企业财务状况的变动情况及趋势。在收集资料的过程中，还应注意审查资料的客观真实性，以确保分析结论的可靠性。

　　2．加工整理、计算分析

　　对收集的各类报表资料，报表使用者应根据自己的需要加以分类、整理，并运用各种专门的方法对财务报表提供的数据资料进行计算分析，以深入考察企业财务状况的变化，了解其内在原因，发现企业中存在的问题。

　　3．解释说明

　　在计算得出各类指标的基础上，应进一步分析计算的结果。通过同一指标。在同行业中不同企业之间以及在同一企业不同时期的比较与综合分析，可以充分揭示企业的财务状况，并为报表使用者的科学决策提供充分的、准确的信息。

　　（三）对现金流量袁分析的要求

　　会计人员对现金流量表分析时，要符合以下要求：

　　(1)．财务报表使用者在全面评价企业现金流量信息的基础上，应选择特定项目进行重点分析。就直接法编制的现金流量表而言，经营活动现金流量的现金流入和现金流出项目一般较多，在进行分析时，可根据主要目的和特定的需要进行重点分析。例如，主要分析经营活动的“销售商品或提供劳务收到的现金”
　　项目和“购买商品或接受劳务支付的现金”项目的变化趋势。同理，在间接法编制的现金流量表中，则可重点分析“净利润”的质量。

　　(2)．企业对外公布的现金流量表是一种年度报告，它揭示的历史现金流量信息，与企业未来交易与事项、未来现金流量并非存在必然的联系，过去的现金流量信息不一定能成为未来现金流量的参照，因此，在进行现金流量表分析时，应着重分析近几年来现金流入、现金流出及其余额的变动趋势。

　　(3)．张单独的现金流量表不能满足财务报表使用者的一切要求。现金流量表侧重于反映企业当期的现金收入和现金支出，如用它估算未来现金流量的前景，略显不足，因为它并不反映跨期的收支关系。许多当期的现金支出旨在获取未来期间而非当期的现金收入，因此，只有结合利润表和资产负债表加以分析，才能充分发挥现金流量表的作用，更好地预测企业未来现金流量的前景。

　　(4)．在分析现金流量表时应充分注意不影响当期现金流转的重大投资、筹资活动，如可转换债券到期转换成普通股等。这些活动对当期现金流转不产生影响，但对未来现金的流动影响较大，因此，在分析时应高度重视附表或附注揭示的信息，并对其未来现金流量的影响程度加以充分估量，据以正确预测企业未来的财务状况。