利润的核算

　　利润是企业在一定期间生产经营活动的最终财务成果，是收入与成本费用相抵后的差额。如果收入大于成本费用，为利润；反之，为亏损。

　　一、工业企业利润的构成

　　工业企业的利润由营业利润’投资收益、以前年度损益调整和营业外收支净额部分构成。利润总额扣减所得税后为净利润。

　　（一）工业企业利润

　　工业企业利润是由营业利润加减营业外净收支组成。其计算公式如下：
　　工业企业利润一营业利润士营业外收支

　　（二）投资收益（损失）

　　投资收益是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。
　　投资收益是一种非营业性质的损益，企业转让、出售股票、债券，售价高于账面净值的差额，以及债券到期收回的利息，作为投资收益；企业转让、出售股票，售价低于账面价值的差额，作为投资损失。企业以实物、无形资产对外投资，其收回的投资与投出资金的差额，作为投资损益处理，设置“投资收益”账户进行核算。这是损益类账户，贷方登记投资收益，借方登记投资损失，期末将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
　　投资收益的账务处理如下：

　　(1) 企业取得投资收入时：
　　借：银行存款、长期股权投资等
　　贷：投资收益
　　(2) 债券到期收回本息时：
　　借：银行存款
　　贷：长期股权投资或交易性金融资产投资收益
　　(3) 企业转让、出售股票、债券时：
　　如果实收款大于实际成本，则；
　　借：银行存款等
　　贷：交易性金融资产或长期股权投资等投资收益如果实收款小于实际成本，则：
　　借：银行存款、投资收益
　　贷：交易性金融资产或长期股权投资等
　　(4) 收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。
　　(5) 期末将“投资收益”账户转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

　　（三）以前年度损益调整

　　以前年度损益调整是指企业在年终决算后，发现以前年度（或上年度）与企业有关的经济业务在会计处理上存在错误，如多计成本费用或少计成本费用、多计收入或少计收人等，按规定应调整本年度损益，其调整的净损益是本年利润额的构成内容。

　　（四）营业外收支净额

　　营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。
　　1．营业外收入
　　营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
　　企业应当通过“营业外收入”账户来核算营业外收入的发生及结转情况。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
　　特别注意：过去捐赠利得计入“资本公积”，现在接受捐赠产生的利得计入“营业外收入”，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。确实无法支付的应付款项，转作“营业外收入”。
　　2．营业外支出
　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。在处置过程中发生的处置收人与处置的账面价值以及税费进行比较，如果收入小于处置的账面价值及税费，就要计人“营业外支出”。
　　企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。期末，应将该项目余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
　　如果处置的是固定资产，处置的损失是从固定资产清理账户转到营业外支出，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。如果是处置无形资产发生的净损失，是通过直接挤出。处置一项无形资产实际收到的款项，借记“无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产”账户。这里的贷记“无形资产”转出的是无形资产的初始人账价值（原值），同时要转出无形资产的累计摊销额，借记“累计摊销”账户，还有其他税费，贷记“应交税费——应交营业税”账户，这时借贷不相等，挤出一个差额，如果在借方就是营业外支出。
　　借：银行存款
　　无形资产减值准备
　　累计摊销
　　营业外支出
　　贷：无形资产
　　应交税费——应交营业税

　　二、工业企业利润的核算

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计人当期的利得和损失等。

　　（一）利润的计算方法

　　企业利润的计算方法如下：

　　公式中销售费用、管理费用、财务费用总称为期间费用，其核算方法如下。
　　1．销售费用的核算
　　销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体包括的项目内容为：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费（这里的租赁费不包括融资租赁费），以及企业为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料损耗和其他经费。销售费用属于间接费用，在发生的当期就计人当期的损益。
　　企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按项目设明细账。发生的各项销售费用借记该账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬一等账户；月终，将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益。“销售费用”账户月末没有余额。
　　【例8-1】甲工业企业2月28日发生的与产品销售费用相关的业务有：
　　计提当月销售人员工资50 000元；用银行存款支付广告费8 000元。
　　计提销售人员工资时：

　　借；销售费用                                50 000
　　  贷：瘟付职工薪酬                         50 000
　　支付广告费用时：
　　借：销售费用                                  8000
　　  贷；银行存款                                 8000
　　2．管理费用的核算
　　管理费用是指企业管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。
　　具体包括的项目有：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、咨询费、诉讼费、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。其高顿司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金；待业保险费是指企业*6权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。
　　进行管理费用的核算，需设置“管理费用”总账，并按费用项目设置明细账。
　　企业发生各项管理费用时，借记“管理费用”账户，贷记。库存现金”、“银行存款”，“累计摊销”、“累计折旧”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等账户。期末将“管理费用”账户余额转入“本年利润”账户。结转后该账户无余额。
　　【例8-2】甲工业企业2月28日发生的与管理费用相关的业务有：计提行政管理部门职工工资20 000元；计提固定资产折旧费1 500元；无形资产摊销1 400元；用库存现金支付业务招待费800元；行政管理人员报销差旅费600元，以现金支付。
　　计提行政管理人员工资时：

　　借；管理费用                    　　20 000
　　  贷：应付职工薪酬              　　20 000
　　计提固定资产折旧费时
　　借：管理费用               　　1 500
　　  贷：累计折旧                     　　1 500
　　摊销无形资产时：
　　借：管理费用                      　　1 400
　　  贷：累计摊销                     　　1 400
　　支付业务招待费时：
　　借：管理费用                        　　800
　　  贷：银行存款                     　　800
　　行政人员报销差旅费时
　　借：管理费用                   　　600
　　  贷：库存现金                       　　600
　　3．财务费用的核算
　　财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑损失、银行手续费、短期借款利息。
　　为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计人有关固定资产价值，不包括在财务费用内。
　　在会计核算中设置“财务费用”账户进行总分类核算。“财务费用”属于损益类费用账户，借方登记支付各项费用，贷方登记结转各项费用，期末结转后无余额。
　　(1) 企业发生各项财务费用时：
　　借：财务费用（有关明细账户）
　　贷：应付利息（借款利息支出）
　　银行存款（手续费）
　　长期借款（利息支出和汇兑损失）

　　(2) 发生应冲减财务费用的利息收入和汇兑收益时借：应付利息（借款利息支出）
　　银行存款（手续费）
　　长期借款（利息支出和汇兑损失）
　　贷：财务费用（有关明细账户）
　　(3) 期末结转财务费用时：
　　借：本年利润
　　贷：财务费用
　　如果是收益大于支出时
　　借：财务费用
　　贷：本年利润
　　【例8-3】甲工业企业一季度末转付银行借款利息支出5 000元，其中已预提3 500元。
　　借：财务费用                                          15 00
　　应付利息                                                   35 00
　　贷：银行存款                                          5000

　　（二）损益类账户的结转

　　设置“本年利润”账户，用来核算本年度内实现的利润（或亏损），分别将销售收入、其他业务收入、投资净收益、营业外收入转入其账户的贷方，将销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出、所得税费用转入其账户的借方。“本年利润”账户借贷两方相抵后的差额若在贷方，为本期净利润；若在借方，则为本期亏损。
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　　三、工业企业利润分配的核算

　　利润分配是指企业按照国家规定的政策和比例，对巳实现的利润在投资者、企业和国家之间进行分配。企业实现的利润依据税法规定进行调整后，计算缴

　　纳所得税后的利润为净利润，亦称税后利润，应按照财务制度规定的顺序进行分配。

　　（一）利润分配的程序

　　工业企业实现利润后，其分配顺序一般如下：
　　(1) 弥补企业以前年度亏损。
　　(2) 提取法定盈余公积。法定盈余公积可用于弥补亏损或者用于转增资本金，但转增资本金后，企业的法定盈余公积，一般不得低于注册资本的25%，也就是说，在法定盈余公积不到注册资本的25%时，不得用来转增资本金。
　　(3) 提取法定公益金。公益金主要用于支付企业的职工集体福利及其设施建设。
　　(4) 向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向出资者进行分配。 

　　（二）进行利润分配时需设置的账户

　　工业企业在对利润进行分配时，一般需要设置以下账户。
　　1．设置“利润分配”账户
　　“利润分配”账户用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。“利润分配”属于权益类成果账户，借方登记利润的分配余额或转入的年度亏损额，贷方登记转入的年度利润额，余额在借方表示尚未弥补的亏损额，余额在贷方表示尚未分配的利润。
　　在“利润分配”总分类账户下，还应按照具体内容设明细账户组织明细分类核算。
　　(1) “提取法定盈余公积”账户，用来核算按一定的比例提取的法定盈余公积。
　　(2) “提取任意盈余公积”账户，用来核算按规定提取的任意盈余公积。
　　(3) “应付殷利”账户，核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
　　(4) “提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”等账户，分别用来核算企业按规定从利润中提取的部分。
　　(5) “未分配利润”账户，用来核算期末结余的可分配利润。

　　年度终了，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”的其他各明细账户应无余额。
　　2．设置“盈余公积”账户
　　“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户应按盈余公积的种类设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“储备基金”、“企业发展基金”
　　等明细账户，设置三栏式明细账进行明细分类核算。“盈余公积”属于权益类成果账户，贷方登记提取的盈余公积，借方登记转出盈余公积，余额在贷方，表示企业提取结存的盈余公积。
　　3．设置“应付股利”账户
　　“应付股利”账户核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。“应付股利”属于负债类结算账户，贷方登记应支付给投资者的利润，借方登记支付利润，余额在贷方，表示应付而未付投资者的利润。
　　【倒8-4】企业年度终了，按规定提取盈余公积，经计算企业可供分配利润为500 000元，按10%提取法定盈余公积和按5%任意盈余公积。
　　提取盈余公积时：
　　借：利润分配——提取盈余公积                        75 000
　　贷，盈余公积——法定盈余公积               　　50 000
　　                        ——任意盈余公积                    　25 000
　　年末，结账“耒分配利润”时：
　　借；利润分配——未分配利润                 　　75 000
　　贷：利润分配——提取盈余公积     　　         75 000