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税收筹划的本质以及类型介绍

来源：高顿网校 2013-10-28

　　知其然不知其所以然是一种很恐怖的状态，无论是在学习中还是在操作中，一知半解的状态不单单处理不好事项，更会平添麻烦。

　　笔者认为，税收筹划是纳税人为实现收益*5化，在税法框架内对纳税事务作出的合理安排，这种安排包括适当履行纳税义务，使纳税成本和税收负担最小化。税收筹划是内生于税收本质的纳税人的合法权利。

　　税收筹划的本质

　　讨论税收筹划的本质，需要对税收的本质有所了解。古典经济学派代表人物亚当?斯密认为，税收是人民拿出自己一部分私人收入，捐献给君主或国家，作为一笔公共收入。英国《新不列颠百科全书》对税收的定义比较全面而有代表性：在现代经济中，税收是国家收入最重要的来源。税收是强制的和固定的征收;它通常被认为是对政府财政收入的捐献，用以满足政府开支的需要，而并不是为了某一特定目的。税收是无偿的，它不通过交换来取得。虽然税收总是为了全体纳税人的福利而征收，但每一个纳税人承担的税负与其所获得的利益无关。上述对税收的定义揭示了税收是国家凭借政治权力强制地、无偿地向纳税人取得的收入，是财产从纳税人向国家的无偿让渡这一本质特征。

　　税收筹划内生于税收本质，具有必然性和合理性，这是税收筹划的本质属性。

　　首先，对企业而言，税收与成本费用项目一样，在损益表上表现为利润的减项。而且，企业付出税款并不能像付出其他成本费用一样，在市场上购买到所需要的商品或服务，对企业而言是一种沉没成本。作为追求利润*5化的利益主体，企业进行税收筹划，确定投资时间或者安排现金流量，以便在现行税法框架内实现纳税成本和税收负担最小化，不但与采取各种措施降低生产经营成本一样，是企业管理的重要内容，更是必然选择。

　　其次，税收无偿性的特点决定了税收不是通过市场，而是凭借国家政治权力，通过法律手段强制实现的，纳税人无法选择缴税或不缴税。这就决定了涉税风险和其他财务风险存在根本区别。虽然涉税风险一定程度也可以量化，但本质上不是经济风险而是法律风险。因此，税收筹划的首要任务是实现纳税遵从，避免涉税风险，而不能和其他财务决策一样，在风险与收益之间进行权衡，而只能是一种在涉税零风险下对利润*5化的选择，合法性是其本质属性之一。

　　第三，税收本质还表明，纳税人是税收收入的创造者，企业是推动经济发展和实现税收增长的最终动力。税收筹划有利于增加企业利润，并最终有利于经济税源的增长，具有天然合理性。

　　税收筹划的类型

　　按不同的分类标准可将税收筹划分为不同类型，比如按纳税主题、税种的不同来进行划分。笔者认为，以对利润*5化追求程度为标准，税收筹划可分为3种类型：纳税义务适当履行，纳税成本最小化，税收负担最小化。这种分类体现了纳税人对利润*5化追求不断加强，3种类型的筹划既有层次上的递进关系又具有各自独立的内涵。

　　1.纳税义务适当履行。

　　纳税义务适当履行是纯防卫性的筹划，目的是规避纳税风险和额外成本，实现途径是纳税遵从，这与依法纳税的要求完全一致。纳税义务适当履行是如何依法纳税，实现纳税遵从的筹划，即通过依法纳税，实现涉税零风险，规避任何法定纳税义务之外的税收成本，既是税收筹划的重要内容，又是税收筹划的基础和前提。将纳税遵从作为税收筹划的重要内容，是税收的强制性决定的，偏离了纳税遵从，将面临涉税风险，也就没有真正的税收筹划。税收制度的复杂性、差异性和频繁变动性决定了纳税义务并不能自动履行，纳税遵从并不能自动实现。纳税人只有通过必要的学习和安排，才可能完整准确地了解税法的具体规定，适当履行纳税义务。

　　2.纳税成本最小化。

　　纳税成本最小化也是防卫性的，税务部门一般不会反对。纳税人为履行纳税义务不可避免地发生各种成本。纳税成本既包括计算成本，又包括税收筹划成本。纳税人的纳税成本可用公式表示为：纳税人纳税成本=纳税人的直接货币支出+纳税人为纳税花费的时间和各种资源的推算成本-(纳税人的管理利益+纳税人的现金流量利益+纳税人的税收扣除利益)-税收筹划减少的应纳税额。

　　纳税人结合企业经营管理，对纳税事务进行适当安排，减少为纳税而发生的各种直接、间接的费用支出，从而降低成本，增加企业的管理效益，就是纳税成本最小化的筹划。这种筹划产生的利益增加企业利润，还导致按所得课征的政府税收收入的增加。进一步说，纳税成本是税收成本的组成部分，是衡量税收制度效率的重要因素。纳税成本的降低有利于改善征纳关系，提高税收征管效率和宏观的税收效益。

　　3.税收负担最小化。

　　税收负担最小化是税收筹划追求的*6目标，也就是节税。如果说前面两种税收筹划是防御性的，那么税收负担最小化则具有进攻性。税收制度的复杂性、差异性和税制改革的频繁性，经济全球化导致的国际经济活动的日趋国际化，是纳税人进行筹划、实现税收负担最小化的客观前提。

　　税收负担最小化不是针对特定情况的税收处理方案，而是一项复杂的系统工程，是对纳税事务的总体安排，不但包括复杂的税收计划，还要在纳税成本最小化基础上，通过对经营、投资、理财活动的谋划和安排，在法律、道德要求和管理需要之间寻求一种完美的平衡，实现零风险下的利润*5化目标，是税收实务中*2挑战性的工作。这种最小化的安排不能仅针对个别税种，而必须包括所有税种，因为个别税种的税负最小化可能会导致其他税种税负上升等问题。而且，这种最小化应从经济观点而不仅仅是税收角度来考虑，筹划的目的是纳税人所得、现金流量或资源充分利用利益的*5化，而税负最小化只是手段，不是目的。由于税负最小化的复杂性，以为客户代理税收筹划为业务的中介机构应运而生，成为税收筹划方案的供应者。

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