产品成本核算概述

　　工业企业的经济活动包括供应、生产和销售三个经营过程。在生产过程中，一方面发生各种生产耗费，如原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、固定资产折旧费、支付工资、计提职工福利，以及其他各种支出；另一方面生产出产品。在一定时期内发生的这些生产耗费，就是企业的生产费用；按产品品种分类归集的生产费用称作产品成本。
　　产品成本是反映工业企业生产经营活动的一项综合性指标，如产品产量、质量、劳动生产率、材料及能源消耗等，都会在产品成本中有所反映。因此，产品成本核算将促使企业改善各项管理工作，提高经济效益。产品成本核算还为物价工作和纳税工作提供依据。

　　一、正确核算产品成本的前提

　　要正确核算产品的成本，会计人员在日常工作中应做好以下几项工作。

　　（一）建立、健全成本核算的原始记录

　　成本核算的主要依据是原始记录。如果原始记录不正确，则势必影响成本核算的正确性。企业对于材料的领用、工时的耗用、费用的开支、在产品或半成品的内部转移、产成品的交库等，都必须有正确的原始记录。

　　（二）健全定额管理，加强对生产费用的事前审核、控制企业生产耗用的材料、燃料、动力、工时消耗和费用开支等，都应制定定额或指标，在生产费用发生之前就加强审核和控制。

　　（三）确定核算方法

　　根据企业生产的特点和管理要求，确定成本核算的组织形式和成本计算方法。成本核算的组织形式，一般有厂部集中核算（或称一级核算）和厂部、车间分散核算（或称二级核算）。集中核算和分散核算各有特点：集中核算减少层次，节约时间，分散核算使车间能及时掌握情况，控制费用的发生。企业要根据生产特点和管理上的要求选择a1的形式。但是产品成本的归集，必须与贯彻经济责任制相配合，分车间核算生产费用，明确责任，以利考核，并提供寻求节约费用、降低成本的途径。
　　产品成本的计算方法有多种，如何选择，主要也是要看企业的生产特点和管理上的要求而定。

　　（四）正确划分各种费用的界限

　　要正确、及时地计算产品成本，提供成本考核和分析所需资料，还必须正确划分以下四个方面的费用界限。
　　1．正确划分各种产品之间的费用界限
　　为了分别计算各种不同产品的成本，分析各种产品的成本完成情况，还必须将应由本月产品成本负担的生产费用，在各种产品之间进行划分。凡能分清应由哪种产品负担的费用，应该直接计入该种产品的成本；凡由几种产品共同耗用、无法直接分清的费用，要采用适当的、既合理又简便的分配方法，分别计人各种产品的成本。
　　2．正确划分完工产品和在产品之间的费用界限月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，应是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品尚未全部完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计人该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。
　　3．正确划分应计入和不应计入产品成本的费用界限企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可计入产品成本。具体如下：

　　(1)．非生产经营活动的耗费不能计人产品成本。只有生产经营活动的成本才可能计人产品成本。例如，筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计人产品成本，而属于筹资成本和投资成本。按照我国现行会计制度规定，下列与生产经营活动无关的耗费不能计人产品成本；对外投资的支出、耗费和损失；对内长期资产投资的支出、耗费和损失，包括有价证券的销售损失、固定资产出售损失和报废损失等；捐赠支出；各种筹资费用，包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等。
　　(2)．生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计人产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本而应计人营业外支出。正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。按财务会计制度规定，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资跌价损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失，以及债务重组损失等。
　　4．正确划分应由本月和不应由本月产品成本负担的费用界限应由本月产品负担的费用，应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产品成本。为了正确划分各会计期的成本界限，要求企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。为了正确划分各会计期的费用界限，还应贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理。本月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。
　　正确划分这四个方面的费用界限，在产品成本核算工作中古相当重要的地位。费用划分的过程，也就是产品成本的计算过程，也是企业制定产品成本计算规程的具体内容。划分正确，产品成本计算也正确。检查和评价企业产品成本计算工作的好与坏的标志之一，也是看这四个方面费用界限划分得是否正确、合理。
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　　二、核算产品成本的作用

　　产品成本核算的作用，可以归纳为：
　　(1) 根据各种规定制度和指标，控制各种生产费用的支出，促使企业厉行节约、降低产品成本。
　　(2) 正确及时地计算产品成本，反映成本的完成情况，提供生产经营的资料，促使企业改进管理工作，加强经济核算。
　　(3) 反映生产过程中在产品的状况，保护财产的安全与完整。

　　三、产品成本核算的程序

　　工业企业产品成本核算是一项复杂的工作，所涉及的内容及运用的方法很多·但不同生产工艺和不同管理要求下的企业产品生产成本核算都遵守一个基本程序，即：确定成本计算对象，确定成本项目，确定成本计算期生产费用的审核和控制、生产费用的归集和分配，计算完工产品和月末在产品成本。

　　（一）确定成本计算对象

　　成本计算对象是生产耗费的承担者，是生产费用的归集对象，它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。产品成本计算对象的确定，因工业企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平不同而异。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。

　　（二）确定成本项目

　　成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等每个成本项目的基础上进行必要的调整。例如，为了反映企业生产过程中废品发生的情况，可单设废品损失成本项目等。

　　（三）确定成本计算期

　　成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产的组织特点。通常在大量、大批生产的情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致。在单件、小批生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。

　　（四）生产费用的审核和控制

　　对生产费用进行审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。

　　（五）生产费用的归集和分配

　　生产费用的归集和分配是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配，直接或间接计人产品成本。一般为产品直接发生的生产费用直接计人该产品成本。对那些为产品生产直接发生的间接费用，可按发生地点和用途进行归集汇总，然后分别计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。

　　（六）计算完工产品成本和月末在产品成本

　　期末，对既有完工产品又有月末在产品的成本，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。

　　四、计算产品成本应设置的账户

　　为了控制生产费用，贯彻经济责任制，便于按照经济用途归类核算生产费用，分别计算各种产品的成本，一般需要设置以下账户。

　　（一）“生产成本”账户

　　该账户核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自有设备等所发生的各项费用。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。
　　在“生产成本——基本生产成本”账户下面，再按产品种类（或成本计算对象）设置明细账。通常可用“产品成本计算单”代替。其格式一般都用多栏式账页，按成本项目进行明细核算，也可自行设计。
　　需要单独核算废品损失的企业，可在“基本生产成本一明细账内增设“废品损失”明细项目，以归集和分配基本生产车间所发生的废品损失。需要单独核算停工损失的企业，还可以增设“停工损失”明细项目，以归集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。
　　“生产成本——辅助生产成本”账户，是用来核算为基本生产服务而发生的生产费用。由于辅助生产车间提供服务的不同，核算也就不同，如工具车间生产的工具模具，辅助生产为专项工程制造的机器设备，它的核算方式与基本生产相同，可单独设立成本计算单计算成本。而供水、供电、蒸汽、机修、运输等车间，以提供劳务为主。辅助生产发生的费用记人该账户的借方，完工产品的成本或提供的劳务费用从该账户的贷方转出，月末余额在借方，也属在产品成本。
　　辅助生产明细账的格式，计算产品成本用的与基本生产明细账相同，归集费用与制造费用明细账相似。为了便于归类登记，一般也都采用多栏式明细账，按明细项目栏记红字，月末对辅助生产费用进行分配转销时，则应在贷方进行登记。

　　（二）“制造费用”账户

　　该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户应按不同的车间、部门设置明细账。账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算，发生的各项间接费用记人本账户及所属明细账的借方。月终，将制造费用分配计入有关的成本计算对象时，记入本账户及所属明细账的贷方，月末该账户一般无余额。

　　（三）“自制半成品”账户

　　该账户用来核算企业库存的自制半成品的实际成本。“自制半成品”属于资产类成本账户。交库半成品的成本记入借方，生产领用或出售半成品的成本记人贷方，余额在借方，就是库存自制半成品的成本。企业是否需要单独计算自制半成品的成本，应根据企业实际情况而定。不单独计算自制半成品成本的企业，可不设置本账户。它的明细账格式可参照材料明细分类账。