高级实务:伊利股份股票期权激励账务处理案例分析

来源: 高顿网校 2014-01-06
  关于股票期权的账务处理,是很多财会人急切想要了解的,会计师网小编恰好看到马靖昊老师空间有一篇这方面的文章,拿来与大家共享:
  今天看了几家上市公司进行股票期权激励的消息,想给大家说说股票期权账务处理的一些事情。现以伊利股份公司为例进行一个简明的解说。
  根据伊利股份2006年《股票期权激励计划》,拟授予的股票期权数量5000万份,1份股票期权可以购买1股股票(也可以弃权),涉及的标的股票数量为5000万股。
  ● *9步,2006年3月10日,伊利股份公告股权激励方案,确定股票期权的行权价格为13.33元/股。
  按照会计准则第11号的规定,董事会没有批准股份支付协议(即《股票期权激励计划》)的权力,2006年3月10日不是“股份支付协议获得批准的日期”,因此在*9步会计上不做处理。
  ● 第二步,中国证监会对伊利股份的《股票期权激励计划方案》表示“无异议”。这一步仍然不是股票期权“授予日”,会计上仍然不做处理。
  ● 第三步,2006年12月29日,伊利股份2006年第2次临时股东大会审议通过了《伊利股份公司股票期权激励计划》。
 
  会计准则第11号认为,2006年12月29日是公司股东大会批准《股票期权激励计划》的日子,是股票期权的“授予日”,这一天的股票期权的公允价值就是伊利股份向高管授予股票期权的成本费用。
  ( 1) 由于伊利股份股票期权的授权日为2006 年12 月29日, 公司需对2006 年度的损益进行追溯调整, 确认费用总额18 473.75 万元, 占25%( 股票期权激励计划规定首次行权不超过获授股票期权的 25%) 。借: 利润分配—未分配利润18 473.75 万元( 5 000×14.779×25%) ; 贷: 资本公积—其他资本公积18 473.75 万元。
  为什么在 2006年要追溯调整?根据新准则第38号“首次执行企业会计准则”规定,对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付,应当根据股份支付准则的规定,按照权益工具、其他方服务或承担的负债的公允价值,将应计入首次执行131之前等待期的成本费用金额调减留存收益,相应增加所有者权益或负债。
  ( 2) 伊利股份于2007 年12 月22 日披露: 激励对象已满足股票期权激励计划行权条件, 公司预计所有激励对象都将满足股票期权激励计划规定的行权条件。2007 年度确认费用总额55 421.25 万元, 占75%。借: 管理费用55 421.25 万元( 5 000×14.779×75%) ; 贷: 资本公积—其他资本公积55 421.25 万元。
  进行上述账务处理后, 伊利股份2007 年度净利润为亏损11 499.24 万元, 每股收益- 0.22 元, 即净利润减少55 421.25万元; 净资产保持不变, 仍为421 288.83 万元( 未分配利润减少18 473.75 万元和管理费用增加55 421.25 万元, 与相应增加的资本公积73 895 万元抵销) 。
  通过以上的账务处理,我们应该看出来,伊利股份经营利润实际减少的7.3895亿元其实是“虚无”的,现实中根本不存在任何实际支出,更没有任何现金流出!大家要明白这一点,它实际上是未来少收的股款,好像作为工资,奖励给被激励的职工了。另外还有一点也要注意,期权费用在报表中不是作为“非经常性项目”来处理,而是作为“经常性项目”来处理的,这有一定的误导性,让报表阅读者误认为,如此巨额的期权费用是一项实实在在支出的经营性费用。
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