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关于研发费用的会计核算要求

来源：会计师网 2014-02-21

　　关于企业研发费用的会计核算要求：

　　国税发[2008]116号文第十条规定：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

　　企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

　　116号文第九条规定：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　因此，企业应针对研发费用设立独立的财务账簿，正确归类，并保存相应财务资料以备主管机关查验。

　　技术开发费(研发费用)单独建帐有关程序规范如下：

　　一、项目立项。企业进行技术开发前须先立项。立项的具体做法是：某项目的技术开发计划及其经费预算需经公司董事会、股东大会或相当决策层次批准通过、形成书面文件。企业技术开发计划的有关文件应及时抄报当地科技、财税等行政管理部门并通知本企业财务等部门建帐。

　　二、科目设置。财务部门在管理费用-技术开发费下按立项的项目设立明细分类帐。运用财务软件记帐的企业，要在年初初始设置时就在“管理费用”下设置“研发费用”二级科目，在“研发费用”下按“××项目”设置“工资”等三级科目，以后可随时增减三级科目。

　　即：管理费用-研发费用-××项目-技术开发人员工资

　　-折旧费

　　-图书资料费

　　-材料消耗费

　　……其它

　　三、票据管理。公司相关部门要对项目技术开发费票据及时注明归属，为分类计算项目技术开发费提供依据。

　　四、入帐。企业财务部门根据项目技术开发提供的原始资料进行归类、分摊计算并及时记账。

　　帐务处理举例：

　　(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　A公司在B项目开发中消耗直接材料原钢5000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-材料 5000

　　贷：原材料- 原钢 5000

　　(2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

　　A公司支付B项目直接研发人员补贴2000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-研发人员补贴 (人工) 2000

　　贷：现金(银行存款)2000

　　(3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

　　A公司提取某设备折旧6000元，该设备系固定资产专门用于B项目研发。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-固定资产折旧 6000 贷：累计折旧 6000

　　(4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　A公司摊销用于B项目研发的软件2000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-无形资产摊销2000

　　贷：无形资产 2000

　　(5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。

　　A公司开发的B项目试制产品后，请中介机构对其性能进行检验鉴定，支付检验费30000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-试制产品检验费 30000 贷：银行存款 30000

　　(6)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

　　A公司开发的B项目产品申请专利权支付费用3000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-专利注册费 3000 贷：银行存款 3000

　　(7)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。

　　A公司在开发B项目过程中与某大学研究机构合作，签定合作研发协议，并根据协议支付有关费用50000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-合作研发 50000 贷：银行存款 50000

　　(8)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

　　A公司为B项目研发请来相关专家对研发人员进行培训，并支付培训费用10000元。

　　借：管理费用-研发费用(B项目)-人员培训 10000 贷：银行存款 10000

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