美国管理会计实务的变化

　　美国管理会计师协会（IMA）对会计实务的变化一直给予高度关注。1994年该协会联合财务经理协会（FEI）进行了一项关于“美国企业需要什么样的会计人员”的专题调查研究，结果表明企业的期望与会计人员所具备的技能之间存在很大的差距，并且由于高校的培养计划未作任何相应调整而加剧。次年（1995），IMA又进行了管理会计实务调查，极其详尽地列出了管理会计师所从事的各项具体工作及所需的KSAs（即知识、技术和能力knowledge，skills and abilities）。1999年，IMA在AICPA（美国注册会计师协会）的支持下，以IMA和AICPA的成员作为调查对象，又对过去5年内（1995—1999）管理会计实务的变化作了进一步的调查研究，并预测了今后的变化趋势。本文对这些调查内容，以及2000年IMA出版的相关资料进行了综合整理。

　　1、管理会计师所从事的重要工作。调查对象认为，1999年他们为企业成功所作的重要工作依次为：长期战略计划、过程改进、产品与顾客的盈利分析、会计系统和财务报告、短期预算、合并与收购、财务和经济分析、外部财务报告、计算机系统运作。这些活动都是近年来引入的超越了传统的会计工作。另外，还认为，与五年前相比，他们在内部咨询、战略计划、计算机系统运作、过程改进、财务与经济分析等方面花费了更多的时间，而在会计系统与财务报告、短期预算、成本会计系统等方面花费的时间比较少。

　　2、职业成功所需要的技能。1999年调查对象认为职业成功所需的重要的KSAs为：交流技能（包括口头、书面和现场交流能力）、团队工作能力、分析能力、对会计基本知识的透彻理解和牢固掌握以及全面了解企业的生产经营活动。调查对象认为过去五年内所获得的重要的KSAs依次为计算机技术／网络、会计软件、指导／交流／交谈、项目管理／领导技巧。计算机技能列于榜首，可见信息时代对会计人员的冲击很大。

　　3、更多的管理会计人员改变工作场所，进入多功能团队，并发挥重要作用。按传统观念，会计人员在远离生产经营部门的会计部门工作，但调查结果显示，不论企业规模大小，均有相当部分的管理会计人员走出会计部门，进入生产经营部门工作，作为多功能团队的重要成员。1995年有48％的管理会计人员如此，1999年这一比例增加到56％。他们利用自己的专业经验、分析能力与其它技能（预算、预测与成本会计等），在多功能团队中扮演领导者、组织者、顾问、规划与业务整合方面的专家等各种角色，促使各部门人员协调工作，保证过程有效，决策正确。

　　4、学术领域所坚持的会计与财务之间的区别在实务中基本消失，大部分管理会计人员将自己定位为财务人员。如果用一个词来概括他们的工作，39％的调查对象回答是财务，33％的人回答会计，28％的人用了其它的词，但没有一个人用“管理会计师”这个词来描述他们自己。针对调查对象所从事的各种各样的具体工作而言，财务显然是一个更具包容性和可接受的词汇。而且由于通常认为财务面向未来，会计注重过去，使用“财务”这个词具有更加积极的意义，也体现了其在企业决策中所发挥的积极作用。

　　5、财务（会计）职能的变化。大多数调查对象认为，发生在他们工作中的变化是由于财务（会计）职能的变化引起的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，如制造过程、核心技术、研究开发、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定正确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该作什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。

　　绝大多数调查对象认为，1995－1999年间他们在组织中作用的变化速度超过了以往的五年（1990—1995）。因而，这场由信息技术、全球化和日益激烈的竞争环境所引致的职业变化，随着信息技术的发展普及与内部顾客对快捷信息的需求增加，将会持续地进行，并且速度加快。同时管理会计师们也相信，他们向业务伙伴发展的趋势将会继续，在未来三年内，他们的工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。IMA认为，顺应这一趋势的发展，管理会计人员将会超越业务伙伴，而拓展他们的作用至战略伙伴，即进入核心领导团队，共同制定企业战略计划并组织执行战略，更多地涉足企业管理，成为更加活跃的队伍。当然，即使是作为战略伙伴，他们也没有离开管理会计，只是做这些工作的方式超越了传统的会计范围，而且未来的工作将比以往会计人员的工作更有趣。

　　调查也表明，很多管理会计人员缺乏作为一个战略伙伴所需的技能，他们忙于传统事务，没有充分利用自己的优势和发展自己的能力，尤其不愿意在人际关系方面花费太多的时间。因而，管理会计人员必须主动地参加职业教育，并向成功的同事学习，加强人际关系训练，创建与企业其它部门和外部人员的联系。

　　IMA认为，对管理会计实务现状的调查及对其发展趋势的预测，意义深远。对会计教育者而言，应根据财务会计人员作用的变化来调整课程设置及内容，尤其应增加与完善战略计划制定与经营过程改进这两方面的内容。对企业而言，应通过咨询专家委员会以及嘉宾讲座、共同工作、工厂参观等活动来加强与学术界的交流，以确保发生在美国企业的变化能与学术界分享，使院校和学生了解企业财务会计工作所需的KSAs，从而适应职业变化的需要。对职业团体而言，应在发现、支持和参与职业变化方面发挥领导作用。继续发展职业后续教育，制定新的企业财务（会计）职能指导标准，改革职业注册考试的内容，鼓励与支持会计教育者和实务人员的相互联系。并根据管理会计师在企业中的新作用开发一个普遍可以接受的称呼，以改变固有的管理会计师职业形象。

　　了解市场经济发达国家的现代企业管理会计实务的变化对我国会计理论与实务也具有重要意义，尤其可以帮助我们正确认识管理会计师职业与管理会计的作用。近年来，国内外均有学者认为，由于对管理会计知识结构与能力的更高要求，以及职能管理人员的知识与技能范围向管理会计领域渗透，管理会计职能可由企业管理各职能部门（如生产、营销等）来履行，管理会计师职业即将消失。显然这一断言不完全符合IMA的调查结果。实际情况是：传统的管理会计师职业逐步消失，而走出财务部门，作为业务合作伙伴，融会贯通财务会计知识，了解企业的生产经营活动，并具备良好的财务预测分析能力与人际关系技能的、新型的管理会计师正在兴起。

　　笔者认为，我国对管理会计师职业应采取实质重于形式的态度。为了避免会计（财务）从业人员任职资格的重复考试与重复确认，不一定要举办专门的管理会计师注册考试，但可在现有的会计师职称考试中扩大管理会计及其它经营管理（如营销，研发，人力资源等）知识占有的份量。至于其决策职能，自然可由企业的会计师来履行。会计师们应主动地更新知识，全面提高自己的专业技能与管理能力，拓展其职业发展领域，逐步脱离传统会计业务，专门致力于财务分析、盈利预测、战略计划制定与经营过程改进，促进企业的科学管理水平的提高。一部分会计师还应进入项目团队，充当业务伙伴。