关于推广和应用管理会计的若干思考

　　总体来看，管理会计在我国的应用仍然处在初级阶段，一是应用范围较小，只有少数大型企业运用了这种管理手段；二是应用水平不高，没有充分发挥管理会计的服务功能。

　　管理会计在我国发展缓慢，既有企业内部的原因，也有企业外部的原因。从企业外部环境看，长期的计划经济体制下，企业只不过是国家这个大经济实体的一个生产车间或分厂而已，管理会计作为提供决策信息的内部会计，在这种体制下几乎没有什么作用。从企业内部看，我国尚未形成较为成熟的企业家群体，企业经营者的整体素质不高，经营管理水平较低。同时我国会计人员的整体业务素质不高，也是阻碍管理会计发展的一个重要因素。

　　随着我国经济体制改革的不断深入，尤其是企业制度改革的完成，企业在市场竞争中的胜败将越来越依重企业加强内部管理。这既使我们看到了管理会计应用的光辉前景，同时也加大了加快我国管理会计发展的紧迫性。在此，提出如下建议：

　　1.加快建立现代企业制度。企业制度和会计的作用有密切关系，现代企业制度必然要求管理会计。

　　2.建立健全适合管理会计的企业内部财务制度，包括内部会计核算制度以及内部财务管理制度等。

　　3.要促使企业领导重视会计工作，充分发挥会计在提高经济效益中的职能作用。与会计人员相比，企业主要领导的管理会计知识的培养可能更为重要。道理很简单，如果领导人员没有管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、控制、规划中的作用，会计人员的管理会计意识再强，水平再高，恐怕也难以发挥作用。

　　4.创立管理会计组织，建立适用于管理会计的指导性基本准则，推行管理会计考试制度。现代西方发达国家一般均有管理会计协会一类的专业组织，我们应参照国外的作法，创立我国的专业管理会计组织，在规范管理会计名词术语、制定管理会计准则以及推广管理会计知识、推进管理会计理论研究、推动管理会计应用等方面起到积极作用。

　　5.不断改进管理会计的理论与学科体系，使之与不断进步的现代科技同步。

　　虽然管理会计模式有共性的特征，但不同的企业对于管理会计系统会有不同需求，这就要求企业在选择管理会计模式和进行具体程序、方法的设计时，至少要考虑以下因素：

　　(1)企业规模越大，对于管理会计信息的需求就越强烈。一方面，一个较大规模的企业，其*6管理者离生产经营活动的现场越远，其决策越依赖于内部信息系统的支持；另一方面，规模越大，保持企业组织有序、高效运转的难度及内部代理成本越大，内部控制系统对于管理者也就越重要。而较小规模的企业，其决策信息的获得往往可以通过经营者的亲自体验、与内部员工的交流等非正规的方式或渠道获得，内部控制也较为有效。当然，这里分析的只是对于正规管理会计系统的需求，并不排斥管理会计方法在较小规模企业的应用，只是这种在较小规模企业的应用很有可能是通过决策者的直接行动来体现的，而不一定需要专门的管理会计系统或管理会计人员。

　　(2)较大规模的企业必须面临管理模式的选择问题。笼统地说，管理模式有集权式和分权式之分，采用集权管理模式的企业，其决策较为集中，高层管理人员有较重的责任和负担，其工作重心有严格的内部控制。这种管理模式要求管理会计系统能够及时、准确地提供外部市场变动信息及内部生产经营活动的反馈信息，以便于严格内部控制的同时，使内部工作业绩和市场经营业绩挂钩。一般地，全面预算和全面成本管理模式都能较好地满足这种管理模式的需要。采用分权管理模式的企业，其决策权有不同程度的下放和分散。这种模式有助于提高决策的及时性、有效性，但随之而来的问题是如何保证不同决策之间的协调及内部决策单位目标和企业总体目标的一致。采用这种管理模式的企业对于管理会计职能的需求表现为两个方面：1其决策信息需求表现为两个层面：一个是*6管理者的战略决策信息需求，一个是各个内部管理阶层的经营决策信息需求。前者要求较多的外部市场信息和关于内部分权单位、各种产品的盈利能力信息，而后者要求准确的成本核算和及时的反馈。2这种管理模式对于管理会计的系统控制职能有较高的要求。为了实现在权力分散情况下的目标一致，要求管理会计系统具体研究企业内部的组织结构和分工情况，设计合理的考核评价指标，有效地评价各个内部分权单位的业绩，在为*6管理者的投资决策提供依据的同时，也有效地引导基层管理者的行为，以保证组织目标的实现。从上述特征出发，应该说责任会计和全面预算都是较好的选择。以责任会计为例，其各种层次责任中心的设计满足了分权管理的要求；较小的核算单位形成的信息有助于较低层次管理者的决策；综合的评价指标体系有助于调动内部人员的积极性和促进组织内部的目标一致，等等。

　　处于不同发展阶段的企业，对于管理会计的需求有不同的侧重。对于一个处于发展初期的企业来说，其管理的重心往往是如何进入市场和拓展市场，迅速地增加实力，这时的企业较为关注短期利益，往往对于决策支持信息的及时性、相关性有较高要求。而处于成熟期的企业来说，其较强的经济实力和较大的经营规模使其更为关注企业的长期利益期其对战略决策信息的要求及内部控制的需要较为强烈。本量利分析模式较为适用于前者，而责任会计、全面成本管理、全面预算等模式更为适用于后者。即使处于相同发展阶段的企业，其面临的市场环境不同，也要求不同的管理会计模式。例如，如果一个企业面临的是产品技术、品种都较为成熟的市场，其产品的寿命周期较长，则其管理的重点是如何通过内部控制来降低成本、增强其竞争能力和提高其市场占有率。显然，这时候选择的管理会计应该是全面成本管理或者是责任会计和全面预算。与之相反，一个企业如果面临的是产品寿命周期比较短、产品更新比较快、较为动荡的市场，则它更为关心的是产品的短期盈利能力、销售量与销售价格的合理组合、各项订货的效益分析等问题。显然，在这种情况下，a1的选择是本量利分析法。

　　管理会计系统的设计存在着系统设计成本和运营成本的问题。一个具体系统的复合程度越高，其系统设计成本和运营成本就越高；同一类型的管理会计系统，具体设计和运作中的复杂和细致程度不同，其设计和运营成本也是不同的。另外，管理会计系统设计的成本的高低，除了受到每一种选择的绝对成本的影响外，还与企业已有的基础工作好坏有关。因此，企业在作具体选择时就必须考虑到其所必需的功能及所能承受的成本高低。