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收取征地补偿费属于无形资产出售吗

来源：高顿网校 2014-12-19

　　【问题】

　　收到政府征地补偿费应是否应开发票？是否属于无形资产出售？缴纳营业税吗？

　　【解答】

　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则，结合《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）的相关规定，与转让土地有关的营业税应税行为包括：转让土地使用权（属于转让无形资产税目），出租土地使用权，销售不动产（包括销售建筑物或构筑物以及销售其他土地附着物）。而按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照条例缴纳土地增值税。

　　而按照我国目前的土地管理体制，土地所有权与使用权实际上是分离的，集体所有土地除非征收为国家所有，否则不能转让。

　　而国有土地只出让使用权，不转让所有权。国有出让土地可以转让。实践中涉及征地补偿的可能有如下几种情况：将农村集体土地征收为国有土地并出让，依据前述税收文件，这种情况下，农村集体土地所有权人所得到的补偿不属于应税收入，不需开具税务发票；国有土地使用权人转让土地使用权、销售不动产时所取得的补偿，具有价外费用性质，应分项目计征营业税、土地增值税等，这种情况下应该持相关资料到地方税务局开具发票。

　　由于土地使用权人转让土地使用权而对土地租赁人的补偿，这种补偿具有合同违约金性质，不属于流转税应税收入，不需要缴纳营业税，这种情况通常不需要开具发票。但如果是对租赁人自建建筑或构筑物的补偿，则具有转让不动产（地上附着物）性质的，税务机关恐要求按视同销售计征营业税等，而无论是否开具发票；将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。

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