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2015年高级会计师考试案例分析练习（8）

来源：高顿网校 2015-03-31

　　甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。甲公司在2011年度发生如下金融资产转移业务：

　　（1）2011年8月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给大地公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与大地公司签订了一项回购协议，协议规定3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为202万元。2011年11月1日，甲公司将该笔国债购回。

　　（2）2011年3月10日，甲公司将持有的东方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约（蓝天公司为期权持有人，有权将债券返售给甲公司），期权行权日为2011年12月31日，行权价为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。甲公司判断，蓝天公司到期极可能会行权。

　　（3）2011 年7月20日，甲公司将某项账面余额为5 000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）出售给西北投资银行，出售价格为当日公允价值3 750万元；同时与西北投资银行签订了应收账款的回购协议：双方约定3个月后甲公司有优先回购选择权，回购价为该应收账款的市场价格。同日，西北投资银行按协议支付了3 750万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为3 600万元。

　　要求：

　　根据给定的资料，逐一判断甲公司上述金融资产转移的业务是否符合终止确认条件，并说明理由。

　　【分析与提示】

　　（1）不符合终止确认条件。

　　理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，而且回购价固定，因此，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给大地公司，甲公司不应终止确认该笔国债。

　　（2）不符合终止确认条件。

　　理由：由于蓝天公司有权以固定价格将债券返售给甲公司，而且极有可能返售，与债券有关的风险报酬没有转移，不符合终止确认条件，甲公司不应终止确认该债券。

　　（3）符合终止确认条件。

　　理由：甲公司金融资产转移后保留了优先回购选择权，如果选择不回购，与债券有关的风险报酬已经转移；选择回购，因为回购价是按当日公允价值回购，与债券有关的风险报酬也已经转移，故甲公司应终止确认所转移的金融资产。

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