“审”之又慎

　　我们先来追溯一下发生在资本市场上的一个真实案例：2014年6月10日，有媒体曝出某上市公司连续五年业绩造假，累计虚构利润高达 3.44亿元，并借此躲避了本该退市的命运，然而作为财务报告鉴证者的会计师事务所却为其造假行为大开绿灯，连年出具“标准无保留意见”审计报告。曝光之后，该上市公司才终于炒掉了这家为之服务18年的审计机构。而在此之前，公司对该所的“执业胜任能力，独立、公正的工作原则及勤勉、尽责的工作态度”曾赞誉有加。

　　上市公司违规行为被视为资本市场健康运行的“毒瘤”，且屡禁不止，涉及内容众多，严重增加了投资者与企业管理层的代理成本。恶性的财务舞弊事件时有发生，不仅严重损害投资者利益，破坏市场环境，而且严重损害企业价值与形象。企业违规对市场参与者损害更大，审计师作为市场的监督者与“经济警察”，对维护市场环境和保护投资者利益负有重大责任和义务。

　　随着证券市场的发展，审计师日益受到政府、投资者以及社会各界的广泛关注，在证券市场上起着越来越重要的作用。企业财务报告，是投资者关注的主要信息，直接关乎其投资决策。但由于投资者无法了解企业的真实情况，存在较为严重的信息不对称，产生代理问题，直接影响着企业的经营效率乃至国民经济的运行效率。因此，需要独立的第三方对财务报告进行鉴证，减轻代理成本。注册会计师独立审计是公司治理的重要机制，能够降低投资者与企业的信息不对称，从而降低代理成本，同时其发表的审计意见则是鉴证的结果，审计质量越高，就越能减轻代理成本。

　　公司发生违规行为被查处，将严重影响公司声誉，加大企业法律风险，可能造成企业经济和名誉上的重大损失，给投资者造成重大伤害。注册会计师审计意见是监管当局监测上市公司的重要指标。如果审计师没有揭示企业的违规行为，并发表了不正确的审计意见导致了报表使用者的经济损失，事务所以及审计师遭遇诉讼风险并进而导致损失的概率越高，同时也会面临着监管部门的惩罚，其主要风险在于监管部门吊销注册会计师或会计师事务所的执业资格，这对事务所以及审计师将是致命打击。能否发现企业的违规行为直接关乎会计师事务所的声誉以及生存和发展。审计师诉讼活动的增加使得审计师的执业过程越来越谨慎，并且法律惩戒确实对审计师决策有重要影响。因此，审计师为降低审计风险，避免审计失败带来的法律责任及个人名誉、职业受损，有动机严格执行审计程序，揭示企业违规行为。

　　根据审计风险理论，审计风险由公司的固有风险、控制风险和注册会计师实施实质性测试的检查风险等要素构成，其高顿司固有风险与控制风险为不可控风险，需要注册会计师进行评估。风险导向审计要求审计必须建立在对商业流程的风险以及公司风险有详细了解的基础上，审计师在审计前必然要详细评估企业风险，进而出具审计意见，审计师应该具有识别企业违规相关风险的能力。

　　盈余管理一直都是管理者关注的热点问题，在我国上市公司中极为普遍。在一些法案颁布以及准则完善后，审计师的风险意识日益增加，越加关注上市公司的盈余管理行为。审计师能发现企业的盈余管理行为，并出具非标审计意见。一般而言，标准无保留审计意见公司也较非标准无保留意见的公司更及时地披露其年度报告，而且更倾向于自愿披露内部控制信息，而非标意见的公司更可能存在推迟披露、重大遗漏等违规行为。

　　关联方交易指上市公司及其控股子公司与关联方之间的交易，其实质是拥有控制权的一方往往利用其地位进行不平等的关联交易，损害另一方中小股东和其他利益相关者的合法权益，属于企业严重违规行为。当外部监管较弱时，上市公司和控股股东关联方购销金额越高，注册会计师出示非标准审计意见的可能性越大。审计师关注企业的对外担保情况，对外担保规模越大，出具非标意见的概率就越大，那么审计师就可能发现企业的违规担保行为。

　　企业违规类型包括虚构利润、虚列资产、虚假记载、推迟披露、重大遗漏、披露不实、欺诈上市、出资违规、擅自改变资金用途、占用公司资产、内幕交易、违规买卖股票、操纵股价、违规担保和一般会计处理不当等。

　　审计意见信息含量中包括了企业违规行为。审计师出具非标审计意见的原因可归为四类：合法性、公允性、混合型、强调型。合法性在于经济业务的发生不合法，以及会计处理违背《企业会计准则》及其他财务会计法规;公允性涉及被审计单位存在或有事项、关联方交易、会计政策变更等影响被审计单位会计报表公允表述的会计事项，而被审计单位对其披露不充分导致财务报表或附注不完整;混合型指合法性与公允性这两方面或多方面的原因。因此，审计师出具审计意见时会考虑到企业的违规行为，并且应该在非标意见中指明企业的违规行为。企业违规包含内容更广，相比财务舞弊也更难识别，但同时增加了审计师发现的概率。

　　企业违规被发现当年以及下一年，审计师出具非标审计意见的可能性更高。这是因为企业违规被揭露后，审计师审计风险加大，同时迫于媒体及监管部门压力，审计师更倾向于出具非标意见以求保全。一般而言，大的会计师事务所(如四大)更有能力发现企业的违规行为，独立性更强;负债越多，企业持续经营风险越高，被出具非标意见的概率也越高;企业盈利性越好，被出具非标意见的可能性更低，上市公司的违规行为屡见不鲜，且很多审计机构都是在违规行为被披露之后才纷纷“改口”。这跟审计市场竞争激烈有很大关系。审计机构“放水”的原因可分为如下几类：事务所为避免客户流失;由于恶性竞争导致审计费用偏低，进而减少审计程序，催生偷工减料;当然也存在审计师本人执业资质不合格的问题。证监会对会计师事务所和审计师的惩戒方法主要还是以警告、罚款和没收违法所得等方式为主，惩戒程度较轻，也从一定程度上影响了监管效果。证监会及相关部门应该强化审计师发现企业违规行为的职能，如审计署将国企审计融入反腐，并加强对其审计失败的惩罚力度，进而完善资本市场，保护中小投资者利益。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。