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合并报表的具体操作步骤是怎样

来源：高顿网校 2015-08-31

　　如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：

　　步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)

　　借：库存

　　固定资产

　　贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里)

　　步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)

　　借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%

　　贷：投资收益

　　借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)

　　贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了

　　步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)

　　基本的分录在这里不说，就说几个特殊的

　　A对于内部卖的存货

　　*9年：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)

　　贷：存货

　　第二年：

　　上面的第二条分录要换成：

　　借：未分配利润

　　贷：营业成本(金额不变)

　　B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额

　　C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入

　　D顺流时

　　借：营业收入(卖价)

　　贷：营业成本(买价)

　　贷：存货(差额)

　　逆流时：

　　借：长投(未实现交易*母%)

　　贷：存货

　　此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润

　　E有内部债券投资时

　　借：应付债券(期末摊余成本)

　　贷：持有至到期投资(期末摊余成本)

　　借：投资收益(期初摊余成本*实%)

　　贷：财务费用

　　借：应付利息(面值*票%)

　　贷：应收利息

　　步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销

　　借：股本(子公司年末数)

　　资本公积(年初数+评估增值本年发生数)

　　盈余公积(子公司年初数本年提取数)

　　未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股)

　　商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%]

　　贷：长投(经过一系列调整后最终的长投金额)

　　贷：少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%

　　步骤五：将投资收益抵销

　　借：投资收益(调整后净利润*母%)

　　少数股东损益(调整后净利润*子%)

　　未分配利润--年初(抄上年)

　　贷：提取盈余公积(本年提取数)

　　向所有者(或股东)分配

　　未分配利润--年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字)

　　基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。

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