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固定资产计入成本费用计提折旧处理案例

来源： 高顿网校 2015-09-14
　　《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
　　关于以上政策，是适用于所的行业企业的，无非一类是专门用于研发的、单价100万元以内的仪器设备，一类是单位价值不超过5000元的全部固定资产，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
　　这个政策出台以后，很多会计认为，对以上固定资产，不再通过“固定资产”科目核算，而且不考虑残值一次性计入成本费用，就是借：成本费用贷：应付账款或银行存款。其实这样是非常不妥的。
　　一、建议仍然通过进行“固定资产”会计科目进行核算。
　　《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
　　（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
　　（二）使用寿命超过一个会计年度。
　　符合这两个特征的固定资产，就应该用固定资产科目进行核算。
　　不在固定资产会计科目核算，既不符合上述准则，也很容易易造成资产流失。
　　二、建议仍然考虑预计净残值
　　《企业会计准则第4号——固定资产》“第十五条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
　　国家关于加速折旧的政策是不再分年度计算折旧。这里的折旧，应该是剔除残值以外的部分。对一次性计入当期成本费用的固定资产应继续合理确定预计净残值，这样企业在处理符合固定资产加速折旧税收政策的资产时，与正常固定资产处理的方法保持了。
　　三、举例
　　看一下核算案例
　　2014年9月25日，某小型公司购进电脑一台，价值4200元，增值税714元。价税款一并以支票付讫。电脑交付使用。企业按直线法折旧，该固定资产预计使用3年，预计残值200元。
　　会计处理如下：
　　（1）购入时：
　　借：固定资产4200
　　应交税费—应交增值税-进项税额714
　　贷：银行存款4914
　　（2）对于加速折旧，剔除残值后的金额，全额计提折旧。
　　借：管理费用 4000
　　贷：累计折旧 4000。
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