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商誉减值测试应用举例

来源：高顿网校 2015-09-14

　　以A企业购买B企业60％的股权为例，说明商誉减值的测试方法。

　　［资料］：

　　1.A企业于2007年1月1日以1000万元收购B企业60％的股权，购买日B企业可辨认资产的公允价值为2200万元，全部负债的公允价值为600万元。

　　2.经评估，B企业全部资产认定为一个资产组。

　　3.根据企业章程规定，A企业每年年度终了进行一次商誉减值测试。B企业2007年12月31日可辨认净资产的账面价值为2300万元，负债的公允价值不变。

　　4.经测算B企业2007年末的可收回金额为1650万元。

　　［分析］：

　　1.购买日A企业取得B企业可辨认净资产公允价值的份额为960万元［（2200－600）×60％］，其在合并会计报表中确认的合并商誉为40万元（1000－960）。

　　2.少数股东权益640万元，归属于少数股东权益的商誉为26.67万元［（1000／60％－1600）×40％］。

　　［减值测试］：

　　1.确定资产组（B企业）2007年末的账面价值：

　　A企业2007年末合并会计报表反映的资产组（B企业）账面价值＝（2300－600）＋40＝1740万元

　　B包含归属于少数股东权益的商誉的资产组（B企业）账面价值＝1740＋26.67＝1766.67万元

　　2.比较资产组的账面价值与可收回金额，确认资产组减值损失。

　　2007年末应确认资产组（B企业）减值损失额＝1766.67－1650

　　＝116.67万元

　　3.确认商誉减值损失。

　　经测试B企业2007年末应确认减值损失116.67万元，其中分摊之少数股东权益的商誉为26.67万元，A企业确认的商誉减值损失为40万元，其余的50万元应根据资产组中（B企业）除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　若本例中该资产组（B企业）的可收回金额为1726.67万元，发生减值50万元，则应将其全数调整商誉价值，并在A企业和少数股东权益之间按权益比例进行分配。少数股东权益分摊20万元（50×40％），A企业分摊30万元（50×60％），此时A企业合并报表中列示的商誉金额应为10万元。

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