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煤炭企业维简费和安全生产费案例分析

来源：高顿网校 2015-09-14

　　某煤炭生产企业2011年4月30日“专项储备—安全生产费用”贷方余额1200万元。

　　（1）2011年5月1日至2011年12月31日计提800万元，作：

　　借：生产成本 800万元

　　贷：专项储备 800万元

　　（2）2011年5月1日至2011年12月31日，用于费用性开支200万元，作：

　　借：专项储备 200万元

　　贷：银行存款 200万元

　　（3）2011年11月1日使用安全生产费用形成的固定资产1100万元，作：

　　借：固定资产 1100万元

　　贷：在建工程 1100万元

　　借：专项储备 1100万元

　　贷：累计折旧 1100万元

　　2011年12月31日专项储备年末余额=1200 800-1300=700（万元）。

　　关于专项储备费用性支出、资本性支出的使用顺序，税法无特别规定，可由企业自行确定，企业可以选择“先资本化支出，后费用化支出”，一经选定，不得随意变更。

　　鉴于2011年4月30日“专项储备”余额1200万元已获得税前扣除，故本期结转的固定资产1100万元在当年及以后年度均不得扣除固定资产折旧，本期费用性支出200万元中，100万元不能在税前扣除，另100万元允许在税前扣除，本期应调增应纳税所得额=800-100=700（万元）。

　　所得税会计处理：

　　借：递延所得税资产 175万元（700×25%）

　　贷：所得税费用—递延所得税费用 175万元（700×25%）

　　（4）假设2011年度会计利润为1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳企业所得税=（1000 700）×25%=425（万元），作：

　　借：所得税费用——当期所得税费用 425万元

　　贷：应交税费——应交所得税 425万元

　　以后年度的税务处理：本期贷方累计发生额调增，借方累计发生额，区别情况处理，其中费用性支出作纳税调减处理，资本化的金额（借“专项储备”，贷“累计折旧”），在折旧期限内分期作纳税调减处理。

　　本期纳税调整额=本期提取数-（费用性支出本年度允许扣除的固定资产折旧）

　　若计算结果大于零，作纳税调增处理；反之，作纳税调减处理。

　　（5）假设2012年1-12月，计提安全生产费用1000万元，实际发生750万元，其中费用性支出300万元，资本性支出450万元，年末贷方余额950万元（700 1000-750），作：

　　借：生产成本 1000万元

　　贷：专项储备 1000万元

　　借：固定资产450 万元

　　贷：在建工程 450万元

　　借：专项储备 750万元

　　贷：银行存款 300万元

　　累计折旧 450万元

　　假设固定资产于2012年6月份达到预定可使用状态，折旧年限10年，不考虑净残值，本年度允许扣除固定资产折旧=450万元÷10年÷12个月×6个月=22.5（万元）。

　　2012年度调增应纳税所得额=1000-（300 22.5）=677.5（万元），作：

　　借：递延所得税资产169.38万元

　　贷：所得税费用——递延所得税费用169.38万元

　　若2012年度会计利润1000万元，不考虑其他纳税调整因素，应纳企业所得税=（1000 677.5）×25%=419.38（万元），作：

　　借：所得税费用——当期所得税费用 419.38万元

　　贷：应交税费——应交所得税 419.38万元。

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