更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

集团在连续编报情况下 如何编制抵销分录

来源： 高顿网校 2015-11-30
对以前集团内部已做抵销的事项，在本年末编制合并会计报表时，还要对以前已做抵销的事项，继续做抵销。其理由是，以前做的抵销分录只是在以前的工作底稿上抵销，并没有记人母、子公司任何一方的会计账簿，所以个别会计报表并没有做抵销。
涉及以前个别会计报表属于影响利润表项目的，如管理费用(多提折旧、补提或冲提坏账准备、补提或冲提存货跌价准备等)，财务费用(发行债券方年末计提的利息)，营业外收入、营业外支出(多提的固定资产、无形资产、在建工程的减值准备)，主营业务收入，主营业务成本等)。以前抵销分录中影响以前的“年末未分配利润”，结转到本年为“年初未分配利润”；不涉及到损益项目的，即影响资产负债表和利润分配表项目的，如集团内部的应收账款与应付账款；应付债券与长期债权投资；应付利息与应收利息；应付股利与应收股利；其他应付款与其他应收款；长期股权投资与所有者权益项目等的抵销。
以前合并会计报表中的“合并数”已抵销了集团内部交易、债权债务及投资等事项，但个别会计报表并没有抵销，本年在编制合并会计报表时又以以前个别会计报表为基础，进行加总，如果不对“合计数”中重复因素作抵销处理，这样就与以前合并会计报表的“合并数”不相一致。
(一)、影响利润表项目的事项的抵销分录如下：
借：年初未分配利润
贷：盈余公积(对以前提取的盈余公积抵销)
固定资产原价(对以前固定资产原价中虚增集团利润抵销)
主营业务成本(如果以前存货在本年全部未售出，应贷：存货)
无形资产(对以前无形资产中虚增集团利润抵销)
营业外收人(对固定资产退出集团时原未实现利润转为已实现利润的抵销)
借：累计折旧(对以前多提折旧的抵销)
坏账准备(对以前多提坏账的抵销)
营业外收人(对以前集团内部固定资产交易产生的净收益的抵销)
存货跌价准备(对以前固定资产、无形资产、在建工程计提的减值准备抵销)
贷：年初未分配利润
(二)、影响资产负债表及利润分配表项目的事项抵销(按本期累计余额抵销)
借：应付(票据)账款
贷：应收(票据)账款
借：应付债券
合并价差(或贷)
贷：长期债权投资
借：应付利息(股利)
贷：应收利息(股利)
借：其他应付款
贷：其他应收款
例：天龙公司是一家上市公司，需对外提供合并会计报表，天龙公司在2003年1月1O日以4200万元购买绿云公司60％股份。在购买日，绿云公司的所有者权益为6000万元，其中实收资本为4000万元，资本公积为2000万元，假定天龙公司对绿云公司股权投资差额采用直线法摊销，假定摊销年限为1O年。
绿云公司2003年度，2004年度分别实现净利润1000万元和800万元，绿云公司除按净利的10％、5％分别提取法定盈余公积、法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利外，绿云公司无其他所有者权益变动事项。天龙公司2004年12月31 Et应收绿云公司账款余额为600万元，年初应收绿云公司账款余额为500万元，天龙公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％。
天龙公司2004年12月31日的无形资产中含有一项从绿云公司购人的无形资产，该无形资产属于2003年1月15日以500万元的价格购人。
绿云公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元，天龙公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为1O年。
要求：编制2004 年天龙公司合并会计报表相关的合并抵销分录。
本例显然是一个连续编制合并会计报表的案例，天龙公司拥有绿云公司是在2003年，在2003年已编制合并会计报表，2004年又要连续编制，对2003年已在工作底稿中抵销的项目今年编制合并会计报表时对以前已做抵销的项目今年还要继续抵销。
(1)抵销天龙公司的长期股权投资与绿云公司的所有者权益
本例的股权投资差额=4200—6000×60％ =600(万元)，每年摊销股权投资差额6o万元。2003年末长期股权投资账面价值为：
2003年投资成本4200万元一2003年末摊销股权投资差额贷方余额6O万元+2003年实现净利按60％增加长期股权投资(1000×60％)=4740(万元)2004年新增长期股权投资账面价值为：
2003年按60％享有绿云公司实现净利而增加长期股权投资账面价值800×60％ 一02年末摊销股权投资贷方60=420(万元)。
2004年末：
“长期股权投资”的累计期末余额=4740+420=5160(万元)
“盈余公积”累计余额为(1000+800)×15％=270(万元)
“未分配利润”累计余额为(1000+800)×85％=1530(万元)
“少数股东权益”累计金额为(4000+2000+270+】530)×40％=3120(万元)
所以，2004年末天龙公司长期股权投资同绿云公司所有者权益抵销分录为：
借：实收资本4000
资本公积 2000
盈余公积 270
未分配利润 1530
合并价差480
贷：长期股权投资 5160
少数股东权益 3120
(2)抵销天龙公司提取的盈余公积
①对2003年在工作底稿中已抵销的提取盈余公积再抵销
借：年初未分配利润(1000 X 15％ X 60％)90
贷：盈余公积 90
②抵销2004年提取盈余公积
借：提取盈余公积(800×15％X 60％) 72
贷：盈余公积 72
(3)抵销天龙公司的投资收益和绿云公司的利润分配
借：投资收益(800×60％) 480
少数股东收益(800×40％) 320
年初未分配利润(1000 x 85％) 850
贷：提取盈余公积(800X 15％) 120
未分配利润 1530
(4)抵销内部应收账款及坏账准备
①应付账款、应收账款，按截止2004年期末累计余额抵销
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
②对2003年在工作底稿中抵销的坏账准备在2004年应继续抵销
借：坏账准备(500 X 5％) 25
贷：年初未分配利润 25
③抵销2004年提取坏账准备
借：坏账准备 5
贷：管理费用 5
(5)抵销内部交易无形资产未实现利润和多摊金额
①对2003年在工作底稿中已抵销的无形资产未实现利润再抵销，直到该无形资产退出集团为止。
借：年初未分配利润 100
贷：无形资产 100
2003年已在工作底稿中抵销的多摊销的无形资产，在2004年编制合并会计报表时，应继续抵销。
借：无形资产 10
贷：年初未分配利润 10
③抵销2004年多摊的无形资产
借：无形资产 10
贷：管理费用 10
综上所述，在连续编制合并会计报表情况下，应始终站在企业集团角度思考问题，认真区分哪些应纳入合并会计报表的合并范围。对涉及利润表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，做调增或调减“年初未分配利润”，涉及其他报表项目的也要做调增或调减处理；对资产负债表和利润分配表项目，在上年或以前年度已做抵销的，在本年编制合并会计报表时，按截止本年末累计余额抵销，这样做的好处是，简化了合并会计报表的抵销分录的编制。
　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。
会计实务精彩推荐：初级会计实务知识详解会计人必看知识！如何做会计报表财会专家解读：会计电算化
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 高级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+