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关于扣除法的计算公式内容有哪些

来源：高顿网校 2015-12-08

假定纳税人在某年度取得的总收入为Y，其中居住国和非居住国的收入分别为Yd、Yf，又设居住国和非居住国所得税率分别为rd、rf，其在居住国和非居住国的应纳税额分别为Td、Tf，则根据扣除法有：

Td = (Y - Tf)rd = (Yd + Yf - Tf)rd　　　　　　式1

如果居住国没有采取消除重复征税的措施，该跨国纳税人在居住国的应纳税额为：

Td = Y * rd = (Yd + Yf) * rd　　　　　　式2

由于其应就境外收入在非居住国纳税，税收负担为：

Tf = Yf * rf　　　　　　式3

因此，该跨国纳税人的境外收入Yf就承担了重复征税的税收负担，重复课税额Tdb为：

Tdb = Yf * rf　　　　（rd≥rf）　　　　　　式4

Tdb = Yf * rd　　　　（rd≤rf）

由式1和式2，采用扣除法后，该跨国纳税人所得的税收扣除额Tdb为：

Tdb = Yf * rf * rd　　　　　　式5

由式4和式5，采用扣除法后的重复课税额T_m为：

Tm = Yf * rf - Yf * rf * rd = Yf * rf * (1 - rd)　　　　(rd≥rf)　　　　　　式6

Tm = Yf * rd - Yf * rf * rd = Yf * rd(1 - rf)　　　　（rd≤rf）

由于rd < 1，rf < 1，故Tm > 0，所以扣除法只是缓和了国际重复征税，并未使其得到完全免除。在国际税收实践中，扣除法极少被运用。有些国家在既采取抵免法的同时往往又采取扣除法，如新西兰规定，对本国居民来自英联邦成员国的所得已缴纳的所得税，可以用抵免法，而对来自英联邦以外国家的所得已缴纳的所得税，则列入费用，在应税所得中扣除。

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