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关于分国限额抵免的计算内容

来源：高顿网校 2015-12-08

按照分国限额抵免方式，分国抵免限额的计算公式是：

分国抵免限额=某一外国的应税所得/居住国和该外国的全部应税所得×税基（居住国和该外国的全部应税所得）×居住国的所得税率

举例：假设P为A国居民公司，某纳税年度内有来源于居住国境内所得500万美元，来源于B国所得50万美元和C国所得100万美元。A国税率为40%，B国税率为50%，C国税率为30%。P基于如上所得向B国缴纳所得税25万美元，向C国缴纳所得税30万美元。在A国实行分国限额抵免法的情形下，计算P公司应纳税额过程如下：

B国的抵免限额 = 50万美元×40% = 20万美元

C国的抵免限额 = 100万美元×40% = 40万美元

由于P公司在B国缴纳的税额25万美元超过了该国抵免限额，因而只能就等于抵免限额的部分进行抵扣，即只能在向A国的应纳税额中扣除20万美元，超过的5万美元则无法获得抵免。P公司向C国缴纳的税额为30万美元，低于该国的抵免限额，因而可以全额得到抵免。由于A国实行分国限额抵免法，P公司向C国缴纳税额不足抵免限额而剩余的部分不能调配使用于其向B国缴纳税款中不能抵免的部分，因而：

P公司向A国实际应缴纳的税款 = （500万美元+50万美元+100万美元）×40%-（20万美元+30万美元） = 210万美元

从而P公司总共实际承担的税额 = 210万美元+25万美元+30万美元 = 265万美元。

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