交通运输业会计核算规程的主要内容

1.收入确认：交通运输行业收入核算的难点问题是对营运业务收入的确认。交通运输企业的营运业务属于提供劳务，对此，《企业会计准则——收入》与《企业会计制度》均作了如下原则规定：在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入;如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。提供劳务的总收入，应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。但交通运输业由于生产与消费的同时发生，并且一些运输业务的生产过程比较长，使得收入的确认比较复杂。

仅从货运来看，可以将与交通运输业确认收入有关的生产经营活动分为四个主要过程：签署运输合同，确立供求关系;货物装载车辆、船舶、飞机等运载工具上，运载工具出发;收到运费或取得运费单据;运载结束，货物转交。根据《企业会计准则——收入》与《企业会计制度》中劳务收入应在完成时确认的原则， 运输业的营运收入一般也就应在过程全部结束之时予以确认。但由于过程的发 生可能在过程之前，也可能在过程之后，并因多式联运的存在，过程与过程发生的时间间隔可能很长，从而造成目前一些交通运输企业采取按收取价款或取得收款凭据确认营运收入的做法。并且，一些交通运输企业，尤其是水上运输企业，生产经营的过程较长，往往会产生 业务的开始与完成分属于不同的会计期的问题。 例如，远洋运输企业以航次作为业务计算单位，在会计期末会产生大量的未完成航次的情况;沿海港口企业以整船装卸作为业务计算单位，在会计期末也会产生一些未完成整船装卸的情况。此外，运载工具的租赁经营，例如航运企业的船舶期租与船舶程租是其生产经营的一种方式，但极易与一般的资产租赁相混淆，也存在着收入的确认问题。因此，如何能够根据交通运输业生产经营的客观实际，合法合理地确认营运收入是交通运输业制订会计核算规程的难点问题。

2.运输款项的结算。由于对于旅客、货物的运输，通常有直达、非直达、联运、合作等多种运输方式;对于运输款项的收取，有起收、到收、扣收等多种方法;对于企业的营运进款则要通过内部或外部的站点、港口或代理单位向货主或旅客收取，从而形成了大量的运 输票证与多方的复杂结算关系。 仅从水运企业来看，一个港口装卸公司可能有几艘甚至十几艘船舶同时作业;一艘船有一票货，也有数票货甚至有数十票货。面对如此众多的托运人、收货人、代理人和船公司， 港口企业一般设置几个或十几个营业所，受理托运、提货、计费、开单、收款工作，并由营业所将收取款项及货运票据送企业会计部门，由企业会计部门办理、委托收款和营运收入核算及结算。 加之交通运输业的营运区域相当广阔， 甚至会出现跨地区、跨国家的流动，在营运区域的有关点线上，会设有相对独立的单位，相互协作提供服务、代付工资供给燃材料等，发生各种结算关系。在水运企业的外部，港航之间要发生结算关系，远洋运输企业与国外代理行之间不仅要发生一般的结算关系，而且要发生外汇收支的结算关系。由于结算票证多、结算环节多、结算的内容多，制订科学的合适的会计核算规程来解决及时无误地进行营运进款与其他有关资金的清算与结算问题，也是交通运输业制订会计核算规程的非凡问题之一。

3.营运费用的确认。交通运输企业在营运费用的确认上具有非凡性。例如，水运企业直接为取得营运收入所发生的费用可分为直接费用、固定费用与非营运期间的费用三类。直接费用包括海洋运输企业的航次运行费用，内河运输企业的船舶直接费用， 港口企业的装卸直接费用，堆存直接费用和港务治理直接费用。直接费用与运输周转量、装卸吞吐量、货物堆存量等劳务作业数量直接相关，均应当在确认劳务收入的同时，确认为该期或该航次的费用。固定费用包括海洋运输企业、内河运输企业的船舶固定费用、船舶共同费用、集装箱固定费用等。 固定费用在一定生产规模下与运输周转量的大小不直接相关，而与航次时间长短 有关。因此固定费用需按会计核算期予以确认，并按已完航次和未完航次直接费用的比例分配计入航次运输成本。

非营运期间的费用系指海洋运输企业的船舶非营运期费用、 内河运输企业的船舶维护费用和内河港口企业封冻期间的费用。非营运期间费用虽然是为获取营运收入而发生的，但与营业收入的实现并无明显的关系，因此一般在发生时即可确认费用，与当期营运收入相配比。假如企业全部船舶、全部码头都进入非营运期，如内河进入封冻期，运输企业和港口企业都无法经营运输生产和装卸生产， 则封冻期间发生的费用归集后须按月计人营运期间，确认为营运期费用的一部分，与营运期取得的营运收入相配比。交通运输企业的期间费用包含营运间接费用，它和治理费用都是为获取营业收入所发生的间接费用，与营业收入的实现均无明显的关系，因此都在发生时即可确认。两者的区别仅仅是：营运间接费用应按受益原则分配计人各类营运业务和各种成本计算对象的成本;而治理费用无需分配，可直接记人当期损益。

4.成本计算。交通运输业所提供的是一种位移产品，可以以所完成的旅客周转量、货物周转量、港口装卸量等作为统一的计算对象，归结收入与成本、确定营运利润。但交通运输业的生产是在广阔的空间进行，受自然影响比较显著，工作条件与运输、装卸的要求各不相同，差异很大，对于不同的运输对象、运输方式、运输手段、运输线路、运输距离、港口或场站位置等，完成同一生产量的耗费是不同的，存在着很大差别。为此，应根据成本控制的需要，从为运价、费率的制定提供依据的需要，来确定成本计算对象。除计算旅客周转量成本、货物周转量成本、装卸量成本之外，尚需计算货种运输成本、航线运输成本、航次运输成本、单车运输成本、分作业过程运输成本、分货种分操作过程装卸成本等。

交通运输业也需要制定相应的成本计算方法，包括成本项目、直接费用与间接费用的划分、费用的归集和分配办法、成本核算程序等，来适应不同的成本计算对象。需要指出的是，在交通运输业的成本费用中，固定资产折旧费、修理费、保险费，以及其他为保持运载工具与设施正常营运状态而发生的费用等设备性费用相当多，这些设备性 费用以及一些生产人员如船员的工资等， 都属于与生产量没有直接关系的固定性费用。即使营运过程中的燃材料消耗，也不是与生产量直接相关的变动性费用。例如，航运企业船舶运 输耗用的燃料，仅属于与航次相关的变动性费用，而不属于与运输量直接相关的变动费用;并且船舶在港发生的吨税、船舶港务费、灯塔费、引航费、拖轮费、码头费、系缆费、停泊 费、检疫费等港口使费，都是属于与航次相关的变动性费用，而与运输量并不直接相关。在 交通运输业的成本费用中，与生产量直接相关的变动性费用相对较少， 这与工业产品的成本费用结构具有较大差别，并且对固定费用与变动费用的划分，比一般行业困难得多，但各类费用的划分直接影响着交通运输业各种成本的计算与对成本费用的有效控制治理。

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