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一般贸易和进料加工会计处理的示例分析

来源：高顿网校 2015-12-16

A公司进口材料100万元，当月进项税为10万，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万，税金1.7万，单证当月收讫，该企业征17%，退13%.在两种贸易方式上有什么不同吗?

【解答】

一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税、增值税税，会计处理如下：

借：原材料(含进口环节关税，假定为10%) 110

应交税费——应交增值税(进项税额) 18.7

贷：应付账款 100

银行存款 28.7

销售时(略)

免税申报时：

借：主营业务成本 6　(150×(17%-13%))

贷：应交税费——应交增值税(进项税转出) 6

退税申报时：

期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21

免抵退税额=150*13%=19.5

借：应收账款——应收出口退税 19.5

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 19.5

二、进料加工方式进口，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税、关税

借：原材料 100

贷：应付账款 100

销售时(略)

免税申报时，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算，假定是3万：

借：主营业务成本 3

贷：应交税费——应交增值税(进项税转出) 3

退税申报时

期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3

免抵退税额=(150-100)×13%=6.5

借：应收账款——应收出口退税 5.3

应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额) 1.2

贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 6.5

*9种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显。第二种方式对企业管理要求较高，手册及保税料件海关都是要监管的。

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