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关于小微企业免征流转税会计处理

来源：高顿网校 2015-12-17

财会〔2013〕24号文件规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到财税〔2013〕52号文件规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。

增值税属于价外税，由于该政策中的2万元属于起征点概念，月销售额超过2万的，全额征收增值税，只有月度终了，方能判断是否免征。因此在会计核算时，必须遵循价税分离原则。

(1)销售货物或提供应税劳务及应税服务时：

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

(2)月末汇总销售收入，符合免税条件的，再作如下会计分录：

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入

例1：某小微企业销售一批货物含税收入10300元，在发生这笔业务时，会计处理如下：

借：应收账款(银行存款) 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税 300

在月度中间，不能合理确定本月销售额是否超过2万元时，正常计提应纳税额，假设本月只发生了该项经营行为，则符合免税条件，将无须缴纳的已计提的增值税转入当月营业外收入。

借：应交税费——应交增值税 300

贷：营业外收入 300

2.免征营业税的会计处理

提供应税劳务时：

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

小微企业满足财税〔2013〕52号文件规定免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。这是因为：营业税核算是月(期)末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加，因此营业税纳税人，月营业额不超过2万元的，不需要计提营业税及其附加。

例2：某小微企业本月取得了5笔营业税应税收入，均为银行存款，金额分别为4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月营业额为19000元。

取得*9笔收入时，作如下会计处理：

借：银行存款等 4000

贷：主营业务收入 4000

另外几笔会计处理同上。本月营业额小于月营业额20000元，符合免征营业税条件，营业税是月底按营业收入计提，如果不超过营业额2万元，可以不计提营业税，不做计提营业税的会计分录，这也是营业税和增值税的区别。

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