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编制合并财务报表调整和抵销分录技巧

来源： 高顿网校 2015-12-22
一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时，应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中，我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表，由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响。因此，上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时，只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后（注意，对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税，实际上并不属于内部交易抵销分录），算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额，即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。解题时，先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录，然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额（借记“存货”项目，使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反），存货账面价值减少（增加）多少，即意味着产生了多少可抵扣（应纳税）暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资时，调整子公司净利润的技巧，母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资时，如果取得投资时子公司各项可辨认净资产公允价值与账面价值存在差额，或者投资后母子公司内部交易产生未实现内部交易损益时，均需要先对子公司净利润进行调整。
对子公司净利润进行调整时，其简便思路是，将相关调整、抵销分录编制完后，在子公司账面净利润的基础上，加减上述分录中影响当期合并利润的项目借贷方金额即可。但需注意的是，在此调整过程中，不需考虑抵销未实现内部销售损益而产生的递延所得税影响，因为该递延所得税影响是合并财务报表层面新产生的暂时性差异所引起的，不需对其调整子公司净利润。
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