更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

营改增（增值税）一般纳税人四项典型业务会计处理案例

来源： 互联网 2016-07-06
现就当前营改增一般纳税人会计核算存在的问题进行剖析，并就相关会计处理作如下探讨，具体分为三期推送：
营改增现行增值税会计处理存在的四个问题
营改增一般纳税人如何设置增值税会计明细科目
营改增一般纳税人四项典型业务会计处理案例
【说明】
1、如下所举案例，主要是为了说明增值税相关会计处理，分录或不完整；
2、案例处理与现行制度或不完全一致，谨供参考使用；
3、请阅读本文前*4将前面所推的两次营改增会计处理探讨先行阅读，以完整理解本文处理意图。
三、相关明细科目会计账务处理案例
（一）关于营改增差额征税相关账务处理
例2：某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；
11月投资亏损额为106万元，
12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。
【分析】
10月：
成本742万元，可以抵减销项税额=742/1.06*6%=42万元，销售为848万元，未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元。
借：主营业务成本7,000,000
应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额420,000
贷：交易性金融资产7,420,000
因本期产生的销项税额大于可以抵减的销项税额，则可以确认为本期抵减销税额：
借：应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额420,000
贷：应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额420,000
借：银行存款8,480,000    
贷：主营业务收入8,000,000
应交税费——应交增值税——销项税额（6%应税服务）60,000
应交税费——应交增值税——营改增抵减的销项税额420,000
11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）:
=106/1.06*6%=6万元
借：应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额60,000
贷：主营业务成本60,000
12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元，
不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不需交增值税，抵减后尚有余额6-4.8=1.2万元，因年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，故需将此余额核销，计入投资成本。
借：应交税费——应交增值税——进项税额——营改增抵减的增值税48,000
 贷：应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额48,000
借：主营业务成本12,000
贷：应交税费——待抵扣进项税额——营改增待抵减的销项税额12,000
（二）关于期初留抵税额不得从应税服务的销项税额中抵扣（上期留抵税额须挂账）会计处理
例3：假如某生产制造企业5月月初留抵税额为100万元，5月份不含税销售额为1000万元，当月采购且取得增值税专用发票不含税额500万元；另公司当月对外提供不动产租赁，预收半年租金111万元。
【分析】
5月份国内产品销售销项税额=1000*17%=170万元
借：应收账款——**客户11,700,000
贷：主营业务收入10,000,000
 应交税费——应交增值税——销项税额——17%货物劳务1,700,000
产品购进进项税额=500*17%=85万元
借：原材料5,000,000
  应交税费——应交增值税——进项税额——17%——货物劳务850,000
  贷：应付账款——**供应商5,850,000
当期营改增销售服务应纳增值税=111/1.11*11%=11万元
借：银行存款1,110,000
  贷：其他业务收入1,000,000
应交税费——应交增值税——销项税额（6%应税服务）110,000
当期国内产品应纳增值税=170-85-100=-15万，说明尚有15万元进项留抵余额，期初的100万元留抵余额本期已抵销项税额85万元，还有15万元留抵。但期初留抵不能用于应税服务应交的增值税，故15万元需转出，会计账务处理如下：
借：应交税费——增值税留抵税额150,000
 贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出150,000
假如下月留抵进项税额全部用于产品销售销项税额扣除，则会计处理：
借：应交税费——应交增值税——进项转额转入150,000
  贷：应交税费——增值税留抵税额150,000
注：上述明细分录未通过进项税额，系避免造成进项税额余额虚增。
（三）关于取得不动产进项税额的会计处理
承上例：假定该生产制造企业于2016年6月本月购进不动产专用建材1000万元，取得进项税额170万元。
借：在建工程10,000,000
应交税费——待抵扣进项税额——新增不动产购进未满12月进项税额（**不动产）680,000
  应交税费——应交增值税——进项税额——11%——购入不动产1,020,000
贷：应付账款11,700,000
2017年6月满12个月后，该公司会计处理为：
借：应交税费——应交增值税——进项税额——11%——购入不动产1,020,000
贷：应交税费——待抵扣进项税额——新增不动产购进未满12月进项税额（**工程）680,000
（四）选择简易计税和一般计税同时并存的会计处理
承上例：假如该生产企业2016年6月将一不动产转让，转让收入为1050万元，该不动产购置原价为840万元，累计折旧为100万元。该公司选择简易计税；假如该公司当月产品销售业务应交增值税为50万元。
该公司应纳增值税为：
（1050-840）/1.05*5%=10万元
 增值税相关会计处理为：
 借：固定资产清理100,000
 贷：应交税费——未交增值税——简易计税100,000
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税500,000
 贷：应交税费——未交增值税——一般计税500,000
【主要参考文献（文件）】
财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）
财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）
国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告（2016年第13号）
企业会计准则——应用指南 
本文转载自链财，作者：连财

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 税务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+