审计师考试《企业财务会计》：固定资产
(一) 固定资产概述
1. 固定资产的性质：一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值
较高，就应列为固定资产;否则，应列为低值易耗品。
2. 固定资产的分类
(1) 按经济用途进行分类：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具
器具、管理用具等。
(2) 按使用情况进行分类：使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产(准备
出售处理)。
(3) 按所有权进行分类：自有固定资产、融资租入固定资产。
3. 固定资产的计价
(1) 原始价值：是指购建的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部耗用的货币表
现。
(2) 重置价值：是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的
货币表现。
(3) 折余价值：折余价值也成为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。
(4) 现值：是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。
4. 固定资产核算的科目设置
(1)“固定资产”科目
(2)“累计折旧”科目
(3)“工程物资”科目
(4)“在建工程”科目：借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本。
(二) 固定资产的取得
1. 固定资产的购置
(1) 购入不需安装的固定资产
(2) 购入需要安装的固定资产
2. 固定资产的自行建造
(1) 采用自营方式建造固定资产
(2) 采用出包方式建造固定资产
3. 接受投资的固定资产：企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记
“固定资产”，“应缴税费”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。
4. 取得附有弃置义务的固定资产
(三) 固定资产折旧
1. 折旧的性质：有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值
和价值上的损耗;无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。
2. 计提折旧应考虑的因素
(1) 固定资产应计提折旧总额
(2) 固定资产预计使用年限
(3) 固定资产预计工作总量
3. 折旧的计算方法
(1) 直线法：是指按照时间或完成工作量平均计提折旧的方法。主要包括平均年限法和
平均工作量法。
①平均年限法：是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。其累计折旧额为使用时间的线性函数。
年折旧额=固定资产应计提折旧总额 / 预计使用年限
固定资产应计提折旧总额=固定资产原值 - (预计残值收入 – 预计清理费用) 年折旧率= 1 – 预计净残值率 / 预计使用年限
②工作量法：是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。其累计折旧额为完成工作量的线性函数。
单位工作量折旧额=应计提折旧总额 / 预计完成工作总量
月折旧额 = 单位工作量折旧额 * 该月实际完成的工作总量
工作量法一般适用于精密机床和运输设备。
(2) 加速折旧法
① 双倍余额递减法。
采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但计提折旧不应小于平均年限法计提折旧金额。也不应小于预计净残值。
(3) 直线法与加速直线折旧法的比较：应保持年度内折旧方法一致。
(4) 计提折旧的范围
(5) 计提折旧的总分类核算
(四) 固定资产的后续支出
1. 固定资产的清理
(1) 固定资产修理的特点
① 日常修理特点：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。
② 大修理特点：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。
(2) 固定资产修理的核算方法：日常修理和大修理往往一并核算，将实际发生的修理成
本支出，计入产品成本或定期损益。
2. 固定资产的改扩建
(1) 固定资产改扩建的特点
① 固定资产改良是指为了提高固定资产的质量而采取的措施。
② 固定资产的扩充、扩建是为了提高固定资产的生产能力而采取的措施。
(2) 固定资产改扩建的核算
① 改扩建期间：借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定
资产”科目。
② 完工后：借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
3. 固定资产的装修：如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出
在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。
(五) 固定资产的清理：
是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。
1. 固定资产的出售
(1) 出售固定资产账面价值的计算与结转：固定资产账面价值应根据固定资产原值减去
累计折旧和固定资产减值准备计算。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”科目。
(2) 出售固定资产的清理费用：借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。
(3) 出售固定资产的收入：借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”、“应缴税
费”科目。
(4) 结转出售不动产等应缴纳的税费：借记“固定资产清理”科目，贷记“应缴税费”
科目。
(5) 结转出售固定资产的净损益：借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科
目或借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”科目。
2. 固定资产的报废
① 正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计残值。
② 净损益应计入营业外收入或营业外支出。
③ 企业取得赔款借记“其他应收款”，贷记“固定资产清理”。
(六) 固定资产的期末计价及报表列示
1. 固定资产的减值迹象
2. 固定资产可收回金额的计量：固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处
置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。
3. 固定资产减值损失的确定
4. 报表列示
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