审计师考试财务会计合并报表的范围及程序考点精华
 
　　合并报表的范围及程序(熟悉)
　　(一)范围
　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
 
　　2.实质标准
　　(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权(还应考虑潜在表决权);
　　(2)根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;
　　(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;
　　(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
 
　　3.不纳入合并会计报表范围的子公司
　　①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;
　　②已宣告破产的子公司
　　③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。
 
　　【例题1-单】(2007)在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入合并范围的有(   )
　　A.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策
　　B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权
　　C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员
　　D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响
　　E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权
　　【答案】：ABCE
 
　　【例题2-单】(2009)下列关于合并报表合并范围的表述中，错误的是(   )
　　A.应当以控制为基础确定合并范围
　　B.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并范围
　　C.在确定能否控制被投资企业时应当考虑潜在表决权因素
　　D.小规模的子公司也应纳入合并范围
　　【答案】：B
 
　　(二)程序
　　需要统一会计政策和会计期间，使其与母公司一致。

  

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