存货减值的判断依据是企业当期存货的账面价值和可变现净值的大小。当期末存货账面价值小于可变现净值时，没有发生减值，依然按照账面价值计量。当期末存货账面价值大于可变现净值时，就要计提减值准备，此时，存货跌价准备=账面价值-可变现价值。

存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货一个按照成本与可变净值孰低计量。可变现净值低于成本的需计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税金

提示：可变现净值的特征表现为存货的预计未来现金流，而不是存货的售价或合同价。

存货跌价准备的结转

企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

例题：甲公司采用先进先出法核算存货发出计价，2015年初库存商品M的账面余额为800万元，存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售费用为80万元，不考虑其他因素，则本月存货应计提跌价准备为多少万元？

【解析】企业出售存货时，需将该存货对应的存货跌价准备同时结转，所以本月销售M商品结转成本的分录为：

借：主营业务成本562.5

存货跌价准备37.5[50*（600/800）]

贷：库存商品600

此时存货跌价准备的余额是50-37.5=12.5（万元）。

期末M商品的可变现净值=420-80=340（万元），期末M商品的账面余额=800+230-600=430（万元），即年末存货跌价准备的余额是430-340=90（万元），所以应该补提的存货跌价准备=90-12.5=77.5（万元）。

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