中级会计实务：合并财务报表范围确定怎么辨认？

　　中级会计实务：合并财务报表范围确定怎么辨认？
　　
　　上期文章我们讲解了中级会计实务中政府补助会计处理的方法处理，今天要带给大家的是大家念叨了好长时间的：合并财务报表范围的相关问题解答，如果你也感兴趣，可以一起来看看。
　　
　　一、中级会计实务：合并财务报表范围确定是什么？
　　
　　合并范围的确定
　　
　　（一）母公司拥有被投资单位半数以上的表决权（不含半数），表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
　　
　　1．母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；
　　
　　2．母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；
　　
　　3．母公司直接和间接合计拥有被投资单位半数以上表决权.
　　
　　（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位：
　　
　　1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;
　　
　　2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策(2005年单选);
　　
　　3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;
　　
　　4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。记忆关键点：只要能够控制就纳入合并范围。
　　
　　（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位
　　
　　1．已宣告被清理整顿的原子公司；
　　
　　2．已宣告破产的原子公司；
　　
　　3．母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的其他被投资单位，如合营企业、联营企业等。
　　
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　　二、中级会计实务：合并财务报表范围确定的知识点
　　
　　1.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
　　
　　《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二章第六条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
　　
　　第七条规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是母公司不能控制被投资单位的除外。
　　
　　第八条规定，母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围;
　　
　　但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
　　
　　(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权;
　　
　　(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策;
　　
　　(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;
　　
　　(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第九条规定，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。
　　
　　新准则在确定合并报表范围时，既重视数量标准(半数以上)，包括直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;又强调质量标准(实质控制)。无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。
　　
　　但这种双重标准的存在，产生了一个弊端，即在对间接控股和交叉控股的处理上，造成了一种混淆不清的局面，直接影响了可理解性和可操作性。下面通过举例加以说明。
　　
　　(一)多层控股
　　
　　(二)交叉控股
　　
　　笔者认为，在确定合并会计报表的合并范围时应根据实质重于形式的原则，优先考虑加法原则，即实际拥有一个企业经营、财务决策及获益的权力，无须计算有效的持股比例，就可以直接将子公司纳入母公司的合并范围。
　　
　　对持股比例的计算，由于乘法原则得出的实际持股比例体现的是拥有子公司净资产的比例，比加法原则的结果更为科学合理，所以应该采用乘法原则编制合并报表，计算合并数额，即在确定合并范围时应运用加法原则，在编制合并报表确定持股比例时应运用乘法原则。
　　
　　2.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围
　　
　　判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：
　　
　　1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
　　
　　2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
　　
　　3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
　　
　　4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
　　
　　三、中级会计实务：合并财务报表范围确定的例题分析
　　
　　关于合并财务报表合并范围的确定，下列表述错误的有（　　）。
　　
　　A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑其他企业持有的被投资单位的当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
　　
　　B. 在确定能否控制被投资单位时，需考虑被投资单位发行的所有可转换公司债券、认股权证等潜在表决权因素
　　
　　C. 对于小规模的子公司或经营业务性质特殊的子公司，企业不需将其纳入合并财务报表的合并范围
　　
　　D. 在当期宣告被清理整顿或破产的原子公司，企业应将其纳入合并报表范围
　　
　　正确答案：B,C,D
　　
　　答案解析：
　　
　　选项B，对于当期不可转换或不可执行的认股权证等潜在表决权因素，不需要考虑；
　　
　　选项C，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳人合并范围；　　
　　选项D，因母公司已不能再控制该被投资企业了，故不能纳入合并范围。
　　
　　衷心祝愿大家在以后的岁月里，活成自己想要的样子。当然也希望大家对于中级会计职称的热情能够一直保持，为自己，为明天闯出一片天地。相信在如今这个时代的你们，可以顺利通过中级会计职称的考试，也不仅仅是中级会计职称考试，其他方面也一样，大家，加油吧！
　　
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