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2022年中级财务管理考点汇总：预算管理

来源：高顿教育 2022-06-16

2022年中级财务管理这一门科，今年考纲变化的内容比较多，小伙伴们要把握住重点内容。预算管理需要掌握经营预算和财务预算的编制，建议大家学习的时候，抓住重点、理解记忆。

1、预算体系

全面预算体系呈现出：总分结合、经营和财务结合、日常和非日常结合的特点。总预算即财务预算，分预算包括经营预算和专门决策预算，也称为辅助预算；经营预算是日常编制预算，专门决策预算是重大的不经常发生的编制预算；经营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等，财务预算包括资金预算、预计利润表和预计资产负债表预算。

2、预算编制方法的分类

根据不同的分类标准，分为不同的预算编制方法。

①根据出发点的特征不同，分为增量预算法和零基预算法；

②根据业务量基础的数量特征不同，分为固定预算法和弹性预算法；

③根据预算期时间特征不同，分为定期预算法和滚动预算法。

口诀：出增零、业固弹、时定滚。

记忆方法：先匹配，再比较，并结合理解记忆要点。

①增量与零基。增量是假定历史合理，以历史为基础，确定预算数，无法控制历史的无效费用。零基与之相反，不以历史为基础，不受历史限制，灵活度和透明度都高，但从零开始，编制工作量大、成本较高，编制的准确性受管理水平及相关数据的影响较大。

②固定与弹性。固定预算是静态的，适应性和可比性较差。弹性预算是动态的，它的可比性和适应性较强，所以更贴近企业实际，但工作量大，受业务量的影响大。弹性预算的公式法按成本性态编制，必须修正为直线，分解的工作量大；弹性预算法的列表法直接查表，不用修正为直线，但查不到的，需要插值计算较麻烦。

③定期与滚动。定期预算是会计期间一致，便于比较、评价，但缺乏长远，导致短期行为。滚动预算能动态、平衡，但工作量大，过高的滚动频率会增加不稳定感，使人无所适从。

3、各预算编制

经营预算和财务预算中的资金预算的编制为例。

1）经营预算的编制以销售预算为起点、为基础

①销售预算：有两部分，一是销售收入额，二是本期收现金额。公式为：销售收入＝单价×销量，预计现金收入＝本期销售收现金额+上期销售本期收现金额。

②生产预算：是预计生产数量的预算，只计算实物量、不计算金额。公式：预计生产量＝预计销售量+预计期末产成品存量-预计期初产成品存量。

③直接材料预算：依据生产预算编制。有两部分，一是材料采购量，二是本期付现金额。材料采购量的公式：先计算“生产需要材料量＝生产量×单耗量”，再利用“预计采购量＝生产需要量+期末存量－期初存量”进行计算。本期预计付现金额＝本期采购付现金额+上期采购本期支付的金额。

④直接人工预算：依据生产预算编制。先计算“生产需要人工量＝生产量×单耗小时数”，再利用“人工总成本＝人工总工时×每小时人工成本”计算出人工，人工全付现，不必再单独预计现金支出。

⑤制造费用预算：分变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用以生产预算为基础编制，公式：每项变动制造费用＝生产量×单耗，将各项变动制造费用汇总；固定制造费用通常与本期产量无关。最后扣除折旧、摊销金额预计现金支出金额。

⑥产品成本预算：汇总料（直接材料）、工（直接人工）、费（制造费用）及生产预算和销售预算，反映单位成本和总成本。

⑦销售及管理费用预算：通常是固定的，扣除折旧、摊销后预计现金支出。

2）资金预算的编制，以经营预算和专门决策预算为依据

下面以季度预算为例简单阐述其要点：

①可供使用现金的计算。可供使用现金＝期初现金余额+本期现金收入。第一季度初的现金余额是上年末余额承接下来的，但从第二季开始期初现金余额都是承接的上季度末计算出来的数据。

②现金支出的计算。现金支出是“直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用、所得税费用、购买设备、发放股利”等各项预算支出的合计数。

③现金余缺的计算。现金余，可用于还款和对外投资，现金缺，需要筹措资金。现金余缺＝可供使用现金－现金支出合计。

④确定现金运用或筹措的数额。利用现金余缺，与期末理想现金余额相比较，结合固定支出的利息金额及其他相关因素，确定预算期内现金运用或筹措的数额，计算类似于“已知两头数额倒挤中间数额”。

⑤计算期末现金余额。现金余缺+现金筹措－现金运用＝期末现金余额。

3）资金预算计算过程中注意事项：

①要满足最佳期末现金余额的限额，所以期末现金余额要求≥最佳期末现金余额。

②注意借入资金的时间点、还本金和支付利息的时间点，是发生在季末还是发生在季初。

如果借入资金是发生在季度初，需要考虑本季的利息支出金额；如果还款发生在季度末，需要考虑本季的利息支出金额。

③注意借款的限额。

如：限定为借款金额必须是10万元的整数倍，第一种情况，目前需要资金98000元，需要借入10万元；第二种情况，目前需要资金11万元，需要借入20万元。所以可以看出，借款时在符合借款限额的前提下，为了保证资金需求，要多借。

④注意还款的限额。比如：还款要求必须是1万元的整数倍，在保证期末最佳现金余额的前提下，目前有富余资金的情况，第一种情况，目前富余资金9800元，因不够1万元，所以不还款；第二种情况，目前富余资金19800元，可以还款1万元，但没法还2万元。所以，还款在符合还款限额的前提下，为了保证资金需求，要少还。

⑤注意是否有长期借款的年初余额。

果有长期借款的年初余额，在做预算时需要考虑长期借款的利息；如果在预计年度还要借入长期借款，在计算利息时长期借款的本金数要在原有的基础上累加。

⑥注意利率条件。

在已知长期借款和短期借款的年利率，并且年利率不变的前提下，先换算成季度利率，以方便计算每季度的利息。

⑦注意期末现金余额与期初现金余额的承接关系。

如：第一季初为上年末，第一季度末为第二季度初，依次承接。全年的期初现金余额为第一季度初，全年的期末现金余额为第四季度末。

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