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中级财务管理2022年考点：成本性态分析

来源：高顿教育 2022-06-20

成本性态也称成本习性，是指成本与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。成本与业务量的依存关系是客观存在的，而且具有规律性。对成本性态进行划分可以说是管理会计这一学科的重要基石，其许多决策方法都需要借助成本性态这一概念，如短期经营决策、长期投资决策、预算编制、业绩考评以及成本控制等。按照成本性态不同，可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

固定成本险

1.含义

固定成本指在相关范围内，其总额不随业务量变化发生增减变化的那部分成本。行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、固定折旧费用等，均属于固定成本。

2.基本特征

固定成本总额（用a表示）具有不变性。

变动成本

1.概念

变动成本指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变化发生增减变化的那部分成本。如直接材料、产品包装费、按件计酬的工人薪金等。

2.基本特征

变动成本总额（用bx表示）的正比例变动性。

混合成本

混合成本是介于固定成本和变动成本之间，随着业务量变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。

1.混合成本的特征及分类

混合成本兼有固定与变动两种性质：一方面，它们要随业务量变化而变化；另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持纯粹的正比例关系。混合成本可进一步细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

2.混合成本的分解

在实际经济生活中，企业大量的费用项目属于混合成本，出于经营管理的需要，必须把混合成本分为固定与变动两个部分。混合成本的分解方法，主要有高低点法、回归直线法、账户分析法、工业工程法和合同确认法等。

（1）高低点法

①高低点法：是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态模型的方法。

②特点：只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，故代表性差，但是计算较简单。

固定成本总额＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量或，

固定成本总额＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量

（2）回归直线法

①回归直线法是根据过去一定期间的业务量和成本资料，应用最小二乘法原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定混合成本中固定成本和变动成本的一种方法。

②特点：回归直线法是一种历史成本估计方法，相较于高低点法更为精确，但计算复杂。

（3）账户分析法（会计分析法）

账户分析法指根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与业务量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。比较粗糙，带有主观判断，但简便易行。

（4）工业工程法

①工业工程法指运用工业工程的研究方法，逐项研究确定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本与单位变动成本的一种方法。

②特点：工业工程法通常适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解，可以在没有历史成本数据的情况下使用。

（5）合同确认法

合同确认法指根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。需要配合账户分析法使用。

总成本模型

将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：

总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量

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