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22年中级会计职称《会计实务》知识点：合同成本

来源：高顿教育 2022-07-27

22年中级会计职称《会计实务》知识点：合同成本
2022年中级会计师考试一共有三个科目，《会计实务》今年考纲变化比较大，大家要注意今年新增的内容。会计实务考擦范围比较广，内容也是最多的，综合性强，大题的比分也很高，因此大家要用心备考这一科。制定合理的备考计划，循序渐进。

合同履约成本

1.作为合同履约成本，确认为一项资产

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则（例如，存货准则、固定资产准则、无形资产准则等）规范范围的，应当按照相关企业会计准则进行会计处理；不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关：

①预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，如现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等；

②与合同直接相关的成本，包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本等。

（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；

（3）该成本预期能够收回。

满足上述条件确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

2.不作为合同履约成本，计入当期损益的其他支出

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；

（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

合同取得成本

1.作为合同取得成本，确认为一项资产

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。

企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。

2.不作为合同取得成本，计入当期损益的其他支出

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

1.摊销

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

2.减值

合同履约成本和合同取得成本发生减值减损，应计提减值，随后价值回升，已计提的减值应当转回。『类比存货减值的计提和转回』

（1）减值的计提

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：

①企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；『类似于存货可变现净值中的售价』

②为转让该相关商品估计将要发生的成本。『类似于可变现净值中的相关税费』

其中，估计将要发生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（例如，支付给分包商的成本）等。

（2）减值的转回

以前期间减值的因素之后发生变化，使得上述两项的差额高于该资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益。但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

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